ОБЩЕСТВЕННЫЙ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЙ ФОНД ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР
ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ
ФОНДОМ.
СЛЕДУЕТ ЛИ ОБЛАГАТЬ ЕСН СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ЗА СОТРУДНИКОВ,
УПЛАЧИВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НЕГОСУДАРСТВЕННОМУ ПЕНСИОННОМУ
ФОНДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 декабря 2002 г.
N 28-11/73
(Д)
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс)
установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, в
частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из изложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и
вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу
на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций,
в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде. Причем не имеют значения источник таких расходов
и их отражение в бухгалтерском учете.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе страховые взносы в
негосударственный пенсионный фонд, не подлежат включению в налоговую
базу при исчислении единого социального налога, если у
налогоплательщиков - организаций они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или)
негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату
труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма платежей налогоплательщика - организации,
выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения
своих работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой
базы по ЕСН, а остальная часть расходов включается в состав расходов,
не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит
обложению ЕСН.
В случае если организация не формирует налоговую базу по налогу
на прибыль, страховые взносы на негосударственное пенсионное
обеспечение включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН и подлежат
налогообложению в полном объеме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
30 декабря 2002 г.
N 28-11/73 |