ДЛЯ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО,
НЕ ИМЕЮЩЕЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФИЛИАЛОВ И
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ, ОКАЗЫВАЕТ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ПО РАЗРАБОТКЕ
ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ТЕХНИЧЕСКИМ И ОРГАНИЗАЦИОННЫМ МЕРОПРИЯТИЯМ ДЛЯ
КОММЕРЧЕСКИ ВЫГОДНОЙ И УСТОЙЧИВОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ,
ТО ЕСТЬ ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЭНЕРГОАУДИТ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ И КАКУЮ
ОТЧЕТНОСТЬ ОНА ДОЛЖНА СДАВАТЬ В ТАКОМ СЛУЧАЕ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ
СЛЕДУЕТ ЗАПРАШИВАТЬ У ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЛЯ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИМ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 января 2003 г.
N 11-14/764
(Д)
В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из
Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с
ним федеральных законов о налогах и сборах. Данный Кодекс
устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный
бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской
Федерации.
Положениями статей 306-309 Налогового кодекса Российской
Федерации устанавливаются особенности исчисления налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая
деятельность создает постоянное представительство иностранной
организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не
связанными с деятельностью через постоянное представительство в
Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской
Федерации.
Под постоянным представительством иностранной организации в
Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал,
представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное место деятельности этой
организации (далее - отделение), через которое организация регулярно
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской
Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Постоянное представительство иностранной организации считается
образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской
деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию
отделения сама по себе не создает постоянного представительства.
Постоянное представительство прекращает существование с момента
прекращения предпринимательской деятельности через отделение
иностранной организации.
Согласно п. 1.11 инструкции Госналогслужбы от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на
территории Российской Федерации через постоянные представительства и
другие обособленные подразделения, производят все расчеты по платежам
в бюджеты различных уровней в рублях или в иностранной валюте только
через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории
Российской Федерации.
В случае если услуги, оказываемые иностранным юридическим лицом
на территории Российской Федерации, не приводят к образованию
постоянного представительства, а также если российская организация
является источником выплат иностранному юридическому лицу, на нее
возлагаются обязанности налогового агента, предусмотренные Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Пунктами 1 и 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в
соответствии с указанным Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган
по месту своего учета о невозможности удержать налог у
налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных
и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе
персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета
документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления налогов.
Вместе с тем Управление Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по г. Москве обращает внимание, что ст. 7 Налогового
кодекса Российской Федерации установлено, что если международным
договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные данным Кодексом и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются
правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, при наличии международного соглашения об избежании
двойного налогообложения со страной контрагента следует применять
порядок, определенный данным соглашением.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
8 января 2003 г.
N 11-14/764 |