ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ (РЕЗИДЕНТ ШВЕЦИИ) СДАЕТ В АРЕНДУ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ОПЛАТЫ ЗА АРЕНДУ РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ - АРЕНДАТОР УДЕРЖИВАЕТ ИЗ ПЕРЕЧИСЛЯЕМОЙ СУММЫ
НАЛОГ НА ДОХОДЫ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 января 2003 г.
N 26-12/815
(Д)
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской
Федерации.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, согласно ст. 247 Кодекса признаются
доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые
определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду
имущества, используемого на территории Российской Федерации (получение
которых не связано с предпринимательской деятельностью этой
иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации), в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов.
При решении вопроса о порядке налогообложения доходов
иностранного юридического лица на территории Российской Федерации
следует руководствоваться также правилами и нормами международных
договоров Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения.
Согласно ст. 6 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 доходы,
получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в
другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами только
в этом другой Государстве.
Термин "недвижимое имущество" должен иметь значение, которое он
имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором
находится данное имущество.
Указанные положения Конвенции применяются также к доходам,
получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования
в любой другой форме недвижимого имущества.
В соответствии со ст. 310 Кодекса исчисление и удержание сумм
налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся
налоговым агентом, выплачивающим доход иностранной организации, во
всех случаях выплаты доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, при
каждой выплате таких доходов, в валюте выплаты дохода. Исключение
составляют лишь случаи выплаты доходов, указанные в п. 2 ст. 310
Кодекса, одним из которых является случай, когда налоговый агент
уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к
постоянному представительству получателя дохода в Российской
Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально
заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговых
органах Российской Федерации.
Учитывая изложенное, если налоговый агент, выплачивающий доход
иностранному юридическому лицу, не уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый ему доход относится к постоянному представительству
получателя дохода в Российской Федерации, и на момент выплаты дохода
не располагает документами, предусмотренными подп. 1 п. 2 ст. 310
Кодекса, то он в соответствии со ст. 310 Кодекса обязан удержать налог
с доходов, полученных иностранной организацией от источников в
Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
Налог с доходов от сдачи в аренду имущества иного, чем
транспортные средства и контейнеры, используемые в международных
перевозках, согласно п. 1 ст. 310 Кодекса исчисляется по ставке,
предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 января 2003 г.
N 26-12/815 |