О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 марта 2003 г.
N 26-08/13973
(Д)
Управление МНС России по г. Москве направляет обзор применения
действующего законодательства по налогу на прибыль организаций за IV
квартал 2002 года и I квартал 2003 года.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" глава 25 Налогового кодекса
Российской Федерации изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1
января 2003 г., за исключением ст. 4 (ст. 8 данного Федерального
закона). Статья 4 вступает в силу со дня официального опубликования
настоящего Федерального закона.
Действие абзацев второго и третьего ст. 5 Федерального закона от
31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы
22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации" распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2002 года.
В целях применения положений главы 25 НК РФ сообщаем о
разъяснениях МНС России по вопросам порядка исчисления
налогооблагаемой прибыли в рамках действующего в 2002 году
законодательства, а также о разъяснениях МНС России с учетом изменений
и дополнений, установленных Федеральным законом от 31 декабря 2002 г.
N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2,
26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
Статья 246. Налогоплательщики
1. Определение налоговой базы и уплата в бюджет налога на прибыль
организаций товариществами собственников жилья (включая жилищно -
строительные кооперативы) производится в общеустановленном порядке,
определенном главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций (письмо
МНС России от 22.03.2002 N 02-2-12/42-Л461).
2. Правительства и государственные органы иностранных государств
не являются иностранными организациями в целях налогообложения в
Российской Федерации и соответственно не являются налогоплательщиками.
При выплате доходов правительствам и государственным органам
иностранных государств обязанности налогового агента у российской
организации не возникает (письмо МНС России от 09.01.2003 N
23-1-10/21-6-А585).
4. Документы, подтверждающие постоянное местопребывание
иностранных организаций в целях применения положений соглашений об
избежании двойного налогообложения в государствах, с которыми
указанные соглашения заключены, подлежат легализации в установленном
порядке или апостилированию (письмо МНС России от 22.01.2003 N
23-1-12/1-85-В442).
Статья 249. Доходы от реализации
Учитывая то, что перечни доходов от реализации и
внереализационных доходов, предусмотренные соответственно ст. 249 и
ст. 250 НК РФ, не являются исчерпывающими, налогоплательщик вправе
самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных
статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на
прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные
доходы в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые
банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью
(письмо МНС России от 30.07.2002 N 02-11-08/125-Ю707).
Статья 250. Внереализационные доходы
1. Средства в валюте, полученные в рамках целевого
финансирования, приводят к возникновению обязательств получателя
средств перед организацией - источником целевого финансирования и,
следовательно, подлежат переоценке, из-за которой могут возникать
курсовые разницы (письмо МНС России от 10.09.2002 N
02-5-10,113-АД091).
2. Разница между ценой, установленной договором, и ценой продажи
(меньшей вследствие прощения долга покупателю в сумме скидки,
предоставленной ему по решению руководителя организации в форме
приказа) у организации - покупателя в соответствии со ст. 41 НК РФ
следует рассматривать как экономическую выгоду и учитывать в составе
внереализационных доходов (письмо МНС России от 25.07.2002 N
02-3-08/84-Ю216).
В целях применения п. 4 ст. 250:
1. Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ имеют
самостоятельные предметы регулирования. Следовательно, доходы,
полученные бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с
законодательством о налогах и сборах, если иное не установлено актами
законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, доходы, полученные организациями от сдачи
имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе и
бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке,
установленном НК РФ (письмо МНС России от 06.08.2002 N
02-2-07/105-П376).
2. Положения ст. 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2002 год" реализуются после уплаты в бюджет
налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.
Полученные научно - исследовательским институтом, финансируемым за
счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, доходы от
сдачи в аренду федерального имущества являются объектом обложения
налогом на прибыль организаций (письмо МНС России от 24.01.2003 N
03-2-09/257/27-В852).
В целях применения п. 6 ст. 250:
1. Заключенные после 31.12.2001 договоры (дополнительные
соглашения к договорам), предусматривающие изменения обязательств по
уплате процентов по кредитному договору в части процентной ставки и
относящиеся в т.ч. к периоду 01.01.2000, не служат основанием для
перерасчета базы переходного периода и учитываются в целях
налогообложения в текущем отчетном периоде (письмо МНС России от
31.01.2003 N 02-4-08/875-Г790).
2. В случаях когда в договоре займа либо в кредитном договоре
установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты
долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование
займом, следует считать иным размером процентов, установленных
договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ, при этом порядок
ведения налогового учета доходов (расходов) по договорам займа,
кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст.
328 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/807-Г795).
В целях применения п. 13 ст. 250:
Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации амортизируемого
имущества, включается в состав внереализационных доходов (письмо МНС
России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
В целях применения п. 14 ст. 250:
Использование профсоюзными организациями членских и вступительных
взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных сертификатов,
не является использованием целевых поступлений по целевому назначению
- на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих
организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих
организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой
инвестиционной деятельности. Суммы целевых поступлений, использованные
на приобретение ценных бумаг (в т.ч. депозитных сертификатов),
учитываются профсоюзными организациями при определении налоговой базы
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления
направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная
на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении
налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло
размещение средств (письмо МНС России от 24.12.2002 N
02-2-10/133-АТ121).
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы
В целях применения п. 2 ст. 251:
1. Средства, предоставляемые юридическим и физическим лицам
(бюджетополучателям) в виде субсидий, если они предусмотрены в
бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и использованы
организациями - получателями по прямому назначению, не подлежат учету
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России
от 03.07.2002 N 02-3-07/182-Ш033).
2. Использование профсоюзными организациями членских и
вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных
сертификатов, не является использованием целевых поступлений по
целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческих организаций (письмо МНС России от 24.12.2002 N
02-2-10/133-AT121).
В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 251:
1. Понятие "пожертвование" определено в ст. 582 ГК РФ, согласно
которой под пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях физическим лицам или некоммерческим организациям
(письмо МНС России от 23.08.2002 N 02-2-10/63-АБ825).
2. Защита интересов владельцев ценных бумаг и клиентов
профессиональных участников рынка ценных бумаг является деятельностью
по созданию оптимальных условий для функционирования ценных бумаг
(независимо от того, являются ли их владельцы членами ассоциации
(союза) и к целям благотворительной деятельности не относится. Таким
образом, членские и вступительные взносы, поступающие на содержание
некоммерческой организации и ведение ее уставной деятельности, не
подпадают под налогообложение прибыли согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК
РФ, но суммы отчислений на формирование компенсационного фонда
подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в
общеустановленном порядке (письмо МНС России от 27.09.2002 N
02-2-12/98-АЖ183).
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, удовлетворяющие
всем из перечисленных в данном пункте требованиям, принимаются в
уменьшение дохода от реализации либо внереализационного дохода.
Обоснованные и документально подтвержденные общепроизводственные и
общехозяйственные расходы за отчетный период 2002 г. принимаются в
уменьшение полученного дохода в полном объеме и отражаются
соответственно по строкам 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации" либо 040 "Внереализационные расходы" листа 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от 03.12.2002 N
02-4-12/666-АП068).
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
В целях применения п. 3 ст. 253:
Расходы по добровольному страхованию основных средств
производственного назначения, действительная стоимость которых
установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в
соответствии с Законом N 135-ФЗ, правомерно включать в состав прочих
расходов в размере фактических затрат в том случае, если
действительная стоимость основных средств превышает их балансовую
стоимость (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).
Статья 254. Материальные расходы
В целях применения п. 2 ст. 254:
Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется с учетом всех расходов,
непосредственно связанных с приобретением конкретных ценностей. Это
могут быть расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку
ценностей в место, указанное покупателем, оплате транспортно -
экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров, услуги
экспедитора, досмотр груза и т.п.), услуг таможенных терминалов
(предоставление стоянки занятому перевозкой ценностей автотранспорту,
по хранению ценностей, обработка документации и т.п.), а также услуги
по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих
ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки
выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
Если организация несет перечисленные выше расходы в связи с
приобретением нескольких видов товарно - материальных ценностей, то
для целей налогообложения сумма затрат должна быть распределена между
материальными ценностями для формирования их стоимости пропорционально
любому обоснованному организацией критерию (письмо МНС России от
02.08.2002 N 02-5-10/98-Я231).
В целях применения подп. 2 п. 7 ст. 254:
В связи с тем, что до настоящего времени нормы естественной убыли
при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей не
разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения
не учитываются.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от брака, а также потери товарно - материальных ценностей при их
хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований и
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары (письмо МНС России от 27.02.2003 N
02-5-11/53-З148).
В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 254:
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
товарно - материальных ценностей обусловлены технологическими
особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а
также физико - химическими характеристиками применяемого сырья и
материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и
нормативно установлен исходя из технических условий производства в
отдельных отраслях народного хозяйства.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и документально подтверждены (должны быть
зафиксированы, например, в технологических картах). При этом
технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в
составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в
производство (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
Статья 255. Расходы на оплату труда
В целях применения п. 11 ст. 255:
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения
прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС
России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
В целях применения абзаца первого ст. 255:
(О налогообложении компенсационных выплат, предусмотренных ст.
236 ТК РФ).
1. Ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с
уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России
от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со
следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического
расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику
денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым
договором.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Выплаты, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом
работы или условиями труда, а также с содержанием работников, и
следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей
налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. При этом
данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически
обоснованных расходов (письмо МНС России от 19.02.2003 N
05-1-11/1286-Ж286).
2. Расходы организации (банка) на денежную компенсацию,
производимую в пользу работников за каждый день фактического питания,
в порядке и размере, определенном решением правления банка,
предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются
для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда
при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо МНС России
от 12.02.2003 N 02-4-08/811-Е415).
3. Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту
нахождения учебного заведения и обратно, произведенные в соответствии
с требованиями ст. 173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях
налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст.
177 ТК РФ и ст. 255, 252 НК РФ (письмо МНС России от 04.01.2003 N
02-4-08/822-А297).
4. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
признаются расходами организации для целей налогообложения прибыли в
размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС России от
29.11.2002 N 02-3-07/413-АО636).
Статья 256. Амортизируемое имущество
В целях применения п. 1 ст. 256:
Отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут
классифицироваться для целей налогообложения как объект основных
средств. При этом норма амортизации по этому объекту определяется
исходя из срока полезного использования в соответствии с
классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ, либо
в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных
группах в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения
арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору
понесенные им расходы, подобные затраты не могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо МНС
России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725).
В целях применения подп. 3 п. 2 ст. 256:
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с
использованием бюджетных средств целевого финансирования только в
части стоимости, приходящейся на величину этих средств (письмо МНС
России от 25.07.2002 N 02-5-10/Э964).
Статья 257. Порядок определения стоимости
амортизируемого имущества
Расходы организации на приобретение права аренды земельного
участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с
последующим оформлением на него права собственности) для уставной
деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят
капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на
момент окончания строительства, исходя из срока действия договора
права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость
объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут
носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение
оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия
критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от
15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения
амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
В целях применения п. 5 ст. 258:
Кодексом не предусмотрен порядок подтверждения Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам обоснованности определения
организацией амортизационных групп и норм амортизационных отчислений в
отношении различных объектов основных средств (письмо МНС России от
28.01.2003 N 02-5-10/1-Г166).
В целях применения п. 8 ст. 258:
1. В 2002 и в 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на
прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в
эксплуатацию до 01.01.2002, право собственности на которые не
зарегистрировано и документы на регистрацию не поданы, за исключением
объектов, введенных в эксплуатацию до 31.12.1998 (письмо МНС России от
12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413).
2. Основные средства, принадлежавшие на праве хозяйственного
ведения реорганизованным в 2002 г. юридическим лицам, правопреемником
которых является организация, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию прав на указанные основные средства
(письмо МНС России от 21.12.2002 N 02-3-08/120-АО63).
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
В целях применения п. 7 ст. 259:
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных
отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по
которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать
установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий
эксплуатации (письмо МНС России от 16.08.2002 N 02-5-10/104-АБ142).
В целях применения пп. 8 и 9 ст. 259:
Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих
первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400
тысяч рублей, амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо
у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и
увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга (но не
более 3) (письмо МНС России от 28.01.2002 N 02-5-10/6-В742).
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
Расходы на оплату труда работников и амортизацию основных средств
вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов
основных средств организации, в целях налогообложения признаются в
размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены (письмо МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование
В целях применения подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ:
Расходы организации в виде страховых премий (взносов) на
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно -
монтажных работ, признаются для целей налогообложения прибыли, если
они указаны в договоре страхования и (или) правилах страхования, на
основании которых заключен договор страхования (письмо МНС России от
10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
В целях применения п. 1 ст. 263:
Страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию имущества,
принятого в залог, признаются для целей налогообложения в соответствии
с п. 1 ст. 263, если страхование осуществляет страховая организация,
получившая лицензию на проведение данного вида страхования в
установленном законодательством РФ порядке (письмо МНС России от
24.04.2002 N 02-3-08/67-Р497).
В целях применения подп. 7 п. 1 ст. 263:
Страховые премии (взносы), уплаченные коммерческим банком по
договорам страхования залогового имущества, полученного в качестве
обеспечения выданного кредита кредитной организацией, могут
признаваться расходами банка для целей налогообложения прибыли, если в
договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора,
предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодержателя
- кредитной организации (письмо МНС России от 22.07.2002 N
02-6-08/430-Э200).
В целях применения подп. 8 п. 1 ст. 263:
Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам
страхования ответственности медицинских учреждений и
частнопрактикующих врачей, не могут признаваться расходами для целей
налогообложения прибыли, т.к. такое страхование не является условием
осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с
международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями (письмо МНС России от 22.07.2002 N
02-6-10/385-Э202).
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством
и (или) реализацией
Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного
пользования у физического лица автомобиль используется организацией
для извлечения дохода, то указанные затраты являются экономически
оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов,
уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты
ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное
пользование и используемого для целей производства и реализации
продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в
порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость
таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества
ссудополучателем (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786).
2. Расходы организации на приобретение права аренды земельного
участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с
последующим оформлением на него права собственности) для уставной
деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят
капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на
момент окончания строительства, исходя из срока действия договора
права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость
объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут
носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение
оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия
критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от
15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 264:
Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст.
170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается для
целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.10.2002 N
02-5-10/134-АЛ090).
В целях применения подп. 15 п. 1 ст. 264:
Для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость
самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания, проводимой
культурной программы во время проведения семинара и другие расходы не
могут быть отнесены к консультационным услугам (письмо МНС России от
04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).
В целях применения подп. 17 п. 1 ст. 264:
Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1 января
2002 г. финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в
иностранном государстве стандартам финансового учета, если
необходимость проведения аудиторской проверки финансовой отчетности,
связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности,
составленной исходя из принятых норм учета иностранного государства,
непосредственно связана с тем фактом, что акции компании обращаются на
фондовом рынке иностранного государства, и вытекает из законодательных
актов этого иностранного государства, могут включаться в себестоимость
продукции (работ, услуг) до 01.01.2002 на основании подп. "и" п. 2
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (действовавшего до 01.01.2002).
Что касается аудиторских процедур, в отношении подтверждения
финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в
консолидированную отчетность головной организации, то данные затраты
по таким процедурам не включаются в состав себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг) (письмо МНС России от 10.02.2003 N
02-5-10/13-Е129).
В целях применения подп. 23 п. 1 ст. 264:
Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных
услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения
прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с
подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями, принимаемые в уменьшение
налогооблагаемой прибыли, при условии, что они отвечают требованиям п.
3 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Если предметом договора между
организацией и образовательный учреждением является проведение
семинара определенной продолжительности по подготовке или
переподготовке штатных работников организации, расходы по данному
договору соответствуют требованиям, содержащимся в п. 3 ст. 264 и п. 1
ст. 252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей
налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным договором
(письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/821-АТ124).
В целях применения подп. 26 п. 1 ст. 264:
1. Если условиями договора установлен срок полезного
использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой
базы в течение этих периодов. В случае если из условий договора нельзя
определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому
относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми
в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 НК РФ. Глава 25 НК
РФ не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять
сроки списания осуществленных ими расходов (письмо МНС России от
31.01.2003 N 02-5-10/5-Г628).
2. При покупке на законных основаниях по договору купли - продажи
дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование
(воспроизведение) этой записи организация приобретает неисключительные
программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на
программу фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на
передачу прав на использование объекта авторского права.
При дальнейшем использовании приобретенной компьютерной программы
для ведения деятельности, направленной на получение дохода, стоимость
программы принимается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу
периода начала использования, при наличии дополнительных документов,
свидетельствующих об одновременной передаче имущественных прав на
использование копии программы. В отсутствие указанных документов
покупатель получает в собственность только материальную ценность -
порядок учета расходов на приобретение дискеты регулируется п. 3 ст.
254 НК РФ (при ее стоимости менее 10000 руб.) или ст. 256-259 НК РФ
(при стоимости более 10000 руб.) (письмо МНС России от 14.01.2003 N
02-5-11/8-Б186).
В целях применения подп. 49 п. 1 ст. 264:
Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом
руководителя организации выполнение служебных обязанностей работником
носит разъездной характер и при этом он не обеспечен специальным
транспортом на время выполнения данных обязательств, то произведенная
в этом случае работнику компенсация стоимости проезда транспортом
общего пользования признается расходом для целей налогообложения
прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003 N 02-4-10/387-Д775).
В целях применения п. 3 ст. 264:
Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны
российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую
лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы
по этим услугам могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (письмо МНС России
от 11.04.2002 N 02-2-12/51-О130).
В целях применения п. 4 ст. 264:
Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от
реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст.
249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую
деятельность, применяется показатель выручки от реализации товаров, то
есть товарооборот без учета НДС, налога с продаж и акцизов (письмо МНС
России от 05.02.2003 N 02-3-07/10а-Д476).
Статья 265. Внереализационные расходы
Обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в
частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации, а также расходы на
ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества,
монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы,
признаются единовременно в качестве внереализационных расходов
организации (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 265:
Если услуги оказаны в декабре 2001 года, а счет - фактура
датирован 2002 годом, то указанные расходы учитываются организацией в
составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет и могут
уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода.
В случае если услуги оказаны в 2001 году, счет - фактура выписан
в 2001 году, а получен в 2002 году, применяются положения ст. 54 НК
РФ, в соответствии с которой организация должна представить уточненную
налоговую декларацию за соответствующий период 2001 года (письмо МНС
России от 20.08.2002 N 02-3-07/257-АБ169).
В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 265:
Порядок начисления процентов, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ, распространяется и на дисконтные векселя (письмо МНС России
от 12.03.2002 N 02-4-12/608-И986).
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 265:
При получении организацией кредита, если его получение связано с
ведением деятельности, направленной на получение дохода, отрицательная
разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской
Федерации, установленного на дату перехода права собственности на
иностранную валюту, возникающая при приобретении валютных средств для
погашения суммы основного долга и процентов по кредитному договору,
учитывается в уменьшение прибыли в составе внереализационных расходов
в отчетном периоде приобретения валюты (письмо МНС России от
14.02.2003 N 02-5-11/43-Е885).
В целях применения подп. 20 п. 1 ст. 265:
1. Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет
за IV квартал 2001 года, учитываются в составе внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, в налоговой
декларации за I квартал 2002 года. В случае возврата указанных
платежей они должны быть учтены в составе внереализационных доходов
(письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-11/129-Ф718).
2. Расходы на финансирование мероприятий по предупреждению
наступления страховых событий по обязательному медицинскому
страхованию страховые организации вправе в целях налогообложения
учитывать в составе других обоснованных внереализационных расходов,
определенных подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, если эти расходы являются
фактически произведенными и документально подтверждены. Размер
расходов на проведение предупредительных мероприятий не должен
превышать норматива, устанавливаемого Федеральным фондом обязательного
медицинского страхования, а перечень предупредительных мероприятий
должен определяться документом Фонда (письмо МНС России от 29.05.2002
N 02-4-10/14-У697).
В целях применения подп. 5 п. 2 ст. 265:
1. Норма подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не может быть применена
кредитным учреждением в случаях, когда в результате мошеннических
операций по счету пластиковой карты похищены денежные средства, т.к.
лицом, понесшим убытки от хищения, является собственник данных
денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты, поэтому расходы в
виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются при расчете
налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 22.08.2002 N
02-4-08/455-АБ236).
2. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден уполномоченным органом государственной
власти. Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден
уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим
следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим
законодательством, в т.ч. в соответствии со ст. 151 УПК РФ (письмо МНС
России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).
Статья 266. Расходы на формирование резервов
по сомнительным долгам
1. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией
должны учитываться сомнительные долги в значении, данном НК РФ с
учетом сроков их возникновения. Подтверждение сумм задолженности
актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо
МНС России от 02.04.2002 N 02-5-10/38-Н326).
2. Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и
операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от
31.12.2002) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", не
участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых
в соответствии со ст. 266, 292 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003
N 02-4-08/29-Г788).
3. Ст. 266 предусматривается формирование резерва по сомнительным
долгам, в т.ч. и в отношении сумм задолженности, возникших до 1 января
2002 г., за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к
сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в
соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку ст. 10 указанного
Федерального закона не предусмотрено включение в состав налоговой базы
переходного периода сумм осуществленной до 1 января 2002 г. предоплаты
в счет будущих поставок материалов, то указанные суммы могут
учитываться при расчете резерва по сомнительным долгам при соблюдении
условий, установленных ст. 266 НК РФ (письмо МНС России от 13.02.2003
N 02-5-11/40-Е764).
В целях применения п. 2 ст. 266:
Для признания долгов, нереальных для взыскания, на основании
решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении
акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа
организация не лишается права предъявить исполнительный документ к
исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно
исполнительного листа (ст. 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N
119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет
возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным
для взыскания, а значит списание суммы дебиторской задолженности на
убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (письмо
МНС России от 14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).
Статья 269. Особенности отнесения процентов
по полученным заемным средствам к расходам
В целях применения п. 1 ст. 269:
1. Критерии, по которым оценивается сопоставимость долговых
обязательств по объемам, устанавливаются налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в
учетной политике для налогообложения и не пересматриваются в течение
налогового периода (письмо МНС России от 26.07.2002 N
02-6-10/484-Ю209).
2. Проценты по кредитам банков, являющиеся обоснованными и
документально подтвержденными затратами организации, осуществленными в
рамках деятельности, направленной на получение дохода, должны быть
учтены для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от
10.11.2002 N 02-5-11/255-АЛ981).
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
В целях применения п. 16 ст. 270:
Стоимость изъятых на основании распоряжения Правительства РФ от
02.04.2002 N 454-р акций и долей в уставном капитале, находящихся у
организации на праве собственности, в налоговом учете рассматривается
как расходы, которые не учитываются для целей налогообложения и
отражаются в налоговой отчетности в составе показателей, отражаемых по
строкам 240 и 250 отдельной таблицы "Расходы, не учитываемые для целей
налогообложения" приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на
прибыль (письмо МНС России от 25.10.2002 N 02-5-10/129-АК698).
В целях применения п. 21 ст. 270:
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не
включены те или иные вознаграждения, предусмотренные в коллективном
договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации,
или нет ссылки в трудовом договоре на указанные акты, то такие
вознаграждения не принимаются для целей налогообложения (письмо МНС
России от 10.09.2002 N 02-5-10/112-АД080).
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств
В целях применения последнего абзаца ст. 275.1:
Налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями, осуществляющие деятельность с использованием
обслуживающих производств и хозяйств, расходы, связанные с
деятельностью указанных объектов, учитывают в порядке, предусмотренном
в последнем абзаце ст. 275.1 НК РФ. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание
аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами
местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. В
случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного
муниципального образования, чем головная организация, применяются
нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту
нахождения этих объектов (письмо МНС России от 14.02.2003 N
02-3-08/14-Е878).
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников
договора доверительного управления имуществом
Налог на прибыль организаций с доходов по государственным ценным
бумагам уплачивается учредителем доверительного управления не позднее
10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, на последний день
которого управляющий сообщил учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном) процентном
доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам,
установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ (письмо МНС России от 20.05.2002 N
02-4-11/3320Ц710).
Статья 277. Особенности определения налоговой базы
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации
1. В целях налогообложения прибыли не учитывается разница между
произведенной по соглашению участников простого товарищества денежной
оценкой имущества (имущественных прав), являющихся вкладом товарища, и
стоимостью (остаточной стоимостью) указанного имущества, имущественных
прав, определяемой по данным налогового учета (письмо МНС России от
26.02.2003 N 02-3-07/67-Ж959).
2. Сумма денежных средств, образующих добавочный капитал за счет
эмиссионного дохода, возникающего в результате первичного размещения
акций по цене выше номинала, не подлежит включению в состав
налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 20.01.2003 N
02-4-08/8-В056).
В целях применения п. 2 ст. 277:
В отношении ликвидируемого акционерного общества необходимо
учитывать положения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками. При соблюдении указанных в ст. 39 НК РФ условий
налог на прибыль у ликвидируемой организации после завершения расчетов
с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами
оставшегося имущества не возникает в связи с отсутствием объекта
налогообложения налогом на прибыль (письмо МНС России от 28.11.2002 N
02-4-08/748-АО455).
Статья 278. Особенности определения налоговой
базы по доходам, полученным участниками договора
простого товарищества
Участник простого товарищества, ведущий баланс по совместной
деятельности, в течение 5 лет может учесть в составе внереализационных
расходов сумму расходов от переходного периода в уменьшение разницы
между доходами и расходами по операциям в рамках совместной
деятельности. При этом в случае прекращения договора о совместной
деятельности до указанного срока неучтенные в целях налогообложения
расходы, приходящиеся на последующие периоды, между участниками не
распределяются и в уменьшение размера объекта налогообложения у
каждого из участников учтены быть не могут (письмо МНС России от
14.02.2003 N 02-5-11/41-Е881).
Статья 279. Особенности определения налоговой
базы при уступке (переуступке) права требования
Стоимость задолженности, по которой уступается право требования,
может включать в себя сумму основного долга, проценты и штрафы.
Стоимость задолженности (включая сумму основного долга, проценты и
штрафы), возникшей до 01.01.2002, реализованной в 2002 г. в порядке
уступки права требования и последующих годах дебиторской
задолженности, в состав которой помимо суммы основного долга входит
задолженность по процентам и штрафным санкциям, учтенным при
формировании налоговой базы переходного периода, налоговая база
формируется в общем порядке в соответствии с положениями п. 1 или 2
ст. 279 НК РФ. При этом налоговая база переходного периода
корректировке не подлежит (письмо МНС России от 31.01.2003 N
02-4-08/29-Г788).
Статья 280. Особенности определения налоговой
базы по операциям с ценными бумагами
1. Если в отчетном периоде одного налогового периода получена
прибыль по операциям с ценными бумагами, отражаемая по строкам 120
соответствующих листов декларации (либо 05, либо 06) и переносимая в
строки 180, 190, 200 листа 02 декларации, которые включают в себя
отрицательный результат, отраженный по строке 050 листа 02 декларации,
то налог на прибыль будет уплачиваться с разницы между прибылью по
операциям с ценными бумагами и убытком в виде общехозяйственных
расходов (письмо МНС России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП067).
2. Ст. 280, 274 НК РФ, определяющими особенности определения
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не установлено
ограничений в части покрытия убытков, полученных по основной
деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде, за счет прибыли по
ценным бумагам.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (в частности,
строк 140, 150, 180-200 листа 02, а также приложения N 4 к листу 02)
изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (в ред. приказа МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480,
далее - Инструкция).
Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные по основной
деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде (строка 140 листа
02), можно покрыть за счет прибыли по ценным бумагам, полученной в том
же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 листа 05, строка 120 листа
06, строка 230 листа 07, строка 110 листа 10, строка 590 листа 11).
Итоговый результат (налоговая база в целом по налогоплательщику)
отражается по строкам 180-200 листа 02 (письмо МНС России от
13.02.2003 N 02-4-12/853-Е762).
В целях применения подп. 1 п. 3 ст. 280:
При одновременном соблюдении предусмотренных данным пунктом
условий ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг независимо от того, приобретаются или продаются они на
биржевых площадках (письмо МНС России от 10.12.2002 N
02-4-10/295-АР090).
В целях применения п. 6 ст. 280:
1. Особенности оценки доходов в целях налогообложения по
операциям реализации (иного выбытия) ценных бумаг определены пунктом 6
статьи 280 НК РФ.
Для целей налогообложения следует принимать ту цену реализации
ценной бумаги, которая принимается в соответствии с п. 6 ст. 280 НК
РФ. Под такой ценой при реализации (выбытии) ценой бумаги, как это
следует из п. 6 ст. 280 НК РФ, понимается:
- при наличии информации об интервале цен по аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаге - минимальная цена сделки,
определяемая по подп. 1, или средневзвешенная цена аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги с учетом 20-процентного
отклонения, определяемая по подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ. Если имеется
информация как об интервале цен по аналогичной (идентичной,
однородной) ценной бумаге, так и о средневзвешенной цене аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать, какая из цен (определяемая по подп. 1 или по
подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ) применяется для оценки цены реализации
ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в
целях налогообложения;
- при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным
(идентичным, однородным) ценным бумагам - расчетная цена, уменьшенная
на 20 процентов.
В случае реализации ценной бумаги по цене, выше рыночной цены,
определяемой в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ, для оценки
получаемых доходов применяется фактическая цена сделки (письмо МНС
России от 27.09.2002 N 02-411/386-АПС195).
2. При определении цены реализации акций организации в случае,
если объем сделки по количеству акций, включенных в планируемый к
продаже на фондовой бирже иностранного государства пакет (лот),
превышает объем ценных бумаг, включаемых в обычные лоты, в сотни раз,
то отчуждаемый не может рассматриваться как однородный товар с
обращающимися у организатора торговли акциями организации. При
определении рыночной цены указанной сделки необходимо использовать
порядок, аналогичный порядку, установленному для не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (письмо МНС России от 03.12.2002 N
02-4-12/666-АП067).
Статья 283. Перенос убытков на будущее
Расходы на страхование, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ и ст.
263, являются косвенными расходами и согласно п. 2 ст. 318 НК РФ
включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода,
в котором они были осуществлены в соответствии с положением статьи 272
НК РФ. В том случае, если в соответствующем налоговом периоде
организация не получила доходов, расходы на страхование, указанные в
статьях 255 и 263 НК РФ, признаются убытком, подлежащим учету при
налогообложении прибыли в соответствии со статьей 283 НК РФ (письмо
МНС России от 10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
1. Ст. 286 НК РФ не предусмотрено особенностей исчисления налога
на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по
акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или
муниципальным образованиям (письмо МНС России от 19.06.2002 N
21-0-04/137).
2. По итогам каждого отчетного налогового периода, если иное не
предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму
квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого
квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных
авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм
авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала)
налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата
ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере
одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата
ежемесячных авансовых платежей. В случае если организация не
представит декларацию за отчетный (налоговый) период либо не укажет в
листе 02 декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей,
причитающихся к уплате в следующем квартале, к ней будут применены
способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога и
санкции, установленные главами 11 и 16 части первой НК РФ. При этом
согласно ст. 88 НК РФ налоговые органы имеют право выставить
налогоплательщику требование о внесение изменений в декларацию
согласно ст. 286 НК РФ. По вопросам применения пеней за
несвоевременное перечисление авансовых платежей следует
руководствоваться письмом МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@
(письмо МНС России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП067).
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога
и налога в виде авансовых платежей
В целях применения п. 4 ст. 287:
Датой признания дохода по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный
купонный (процентный) доход, реализованным в январе 2003 г., будет
дата реализации ценной бумаги на основании договора купли - продажи.
Уплата налога на прибыль с доходов по указанным ценным бумагам должна
быть осуществлена не позднее 10 февраля 2003 года. Если указанные
ценные бумаги, приобретенные в январе 2003 г., не реализованы по
состоянию на конец отчетного периода (допустим, отчетными периодами у
налогоплательщика являются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года), то налог на прибыль по процентным доходам,
причитающимся по состоянию на 31.03.2003 по указанным ценным бумагам,
должен быть уплачен налогоплательщиком, применяющим метод начисления,
не позднее 10 апреля 2003 года. В данном случае декларация по налогу
на прибыль с указанных доходов должна быть представлена не позднее 28
дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (письмо МНС
России от 13.02.2003 N 02-4-12/71-Е761).
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на
прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом
по месту нахождения налогоплательщика. Документы, подтверждающие
правильность исчисления и уплату налога на прибыль с налоговой базы
переходного периода, организация должна представить по месту
нахождения налогоплательщика - организации (письмо МНС России от
15.10.2002 N 02-4-10/680-АН226).
Статья 289. Налоговая декларация
В соответствии с п. 2.3 Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585, достоверность и полнота сведений, указанных
в налоговой декларации, подтверждаются подписью руководителя и
главного бухгалтера или иного должностного лица, ответственного за
заполнение декларации, с соблюдением требований, указанных в данном
пункте, а также учитывая положения ст. 29 НК РФ налоговые декларации
вправе подписывать и уполномоченный представитель налогоплательщика,
при этом его полномочия должны быть подтверждены налоговым органам
документально (письмо МНС России от 08.10.2002 N 02-1-16/109).
Статья 290. Особенности определения доходов банков
П. 2.8 письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т банкам разрешено
направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств, составляющих
эмиссионный доход. Банк не пользовался льготой, предусмотренной п. 5
ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", а вместо этого покрыл имеющиеся
убытки прошлых лет за счет средств добавочного капитала. Учитывая
вышеизложенное, у организации, которая направляет на покрытие убытков
прошлых лет средства добавочного капитала, возникающего в результате
первичного размещения акций по цене выше номинала, не возникает
объекта налогообложения по налогу на прибыль (письмо МНС России от
20.01.2003 N 02-4-08/8-В056).
Статья 291. Особенности определения расходов банков
В целях применения подп. 2 п. 2 ст. 291:
Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам
установлен инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке
формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
Формируемые по правилам Инструкции резервы на возможные потери по
ссудам учитываются в составе расходов для исчисления налога на прибыль
с учетом ограничений, установленных статьей 292 НК РФ.
Если сумма созданного и учтенного для налогообложения прибыли
резерва на возможные потери по ссудам недостаточна для покрытия всей
суммы безнадежной и / или признанной нереальной для взыскания ссудной
задолженности, то сумма такой ссудной задолженности, не покрытая за
счет указанного резерва, может учитываться при исчислении налога на
прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2
ст. 265 НК РФ как сумма безнадежных долгов.
Перечень документов, подтверждающих невозможность взыскания
имущества, включает в себя процессуальные документы (решения,
постановления суда, акты судебного пристава - исполнителя),
свидетельствующие о невозможности взыскания имущества.
К документам, позволяющим признать имущество нереальным для
взыскания, также могут быть отнесены иные документы: определение суда
об отказе в иске в связи с истечением срока исковой давности,
документы, подтверждающие ликвидацию должника, а также протоколы
проведения торгов, свидетельствующие о невозможности реализации права
требования, акты об отсутствии имущества, отраженного во входящих
остатках балансу на дату отзыва лицензии (для организаций, действующих
на основании лицензии), отсутствии архива банка и т.п. (пункт 4.3
Положения от 04.10.2000 N 125-П "О порядке составления промежуточного
ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной
организации и их согласования территориальными учреждениями Банка
России") (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-08/548-АЖ192).
В целях применения подп. 19 п. 2 ст. 291:
Если ссуда выдана в иностранной валюте в 2001 г., то в связи с
переоценкой ссудной задолженности в 2002 г. в соответствии с
правилами, установленными инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а
"О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по
ссудам", сумма досоздания резерва по этой же группе риска признается
расходом банка (письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/798-АТ310).
В целях применения подп. 20 п. 2 ст. 291:
Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального
участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность,
в отчетном периоде и данная дилерская деятельность осуществлялась в
этом отчетном периоде, то отчисления в резерв под обесценение ценных
бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения начиная с
этого отчетного периода (письмо МНС России от 28.06.2002 N
02-4-12/424-Ч778).
В целях применения подп. 21 п. 2 ст. 291:
Расходы банка в виде комиссионного вознаграждения за
предоставление банком - нерезидентом гарантии по исполнению
принципалом - клиентом банка своих обязательств относятся к расходам,
принимаемым в целях налогообложения (письмо МНС России от 02.08.2002 N
02-4-08/476-Я226).
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом
отчетном периоде 2002 г., в состав внереализационных расходов
включается разница между величиной резервов, созданных по итогам 2001
г. в соответствии с Указанием Банка России от 29.06.2000 N 810-У, и
величиной резервов, определяемых согласно ст. 292 НК РФ. Что касается
ссудной задолженности, относимой в 2001 г. к 1-й группе риска, то при
переходе в 2002 г. в более высокую группу риска ранее сформированный
резерв восстанавливается на доходы без учета при налогообложении и
создается резерв в соответствии с требованиями ст. 292 НК РФ,
учитываемый при определении налоговой базы в полном объеме (письмо МНС
России от 25.12.2002 N 02-4-08/798-АТ310).
Статья 294. Особенности определения расходов
страховых организаций (страховщиков)
В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 294:
Подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ не предусмотрено отнесение сумм
отчислений страховых организаций в резерв для финансирования
предупредительных мероприятий к расходам, учитываемым указанными
организациями в целях налогообложения (письмо МНС России от 28.08.2002
N 02-4-10/14-АВ363).
Статья 304. Особенности определения налоговой базы
по операциям с инструментами срочных сделок
В целях применения п. 5 ст. 304:
Доходы (расходы) по операциям хеджирования с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на
организованном рынке, сформированные с учетом особенностей, указанных
в ст. 302 и 303 НК РФ, увеличивают (уменьшают) налоговую базу по
другим операциям с объектом хеджирования (письмо МНС России от
18.04.2002 N 02-4-11/177-П343).
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов
1. В случае если в договоре отсутствует упоминание о штрафных
санкциях, до фактического признания предъявленной ей суммы организация
в целях налогообложения не должна формировать внереализационные доходы
по таким договорам (письмо МНС России от 17.09.2002 N
02-5-10/116-АД865).
2. Если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при
которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций
или возмещения убытков, то доходы признаются полученными
налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми
условия договора связывают возникновение штрафных санкций или
возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных
налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут
классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере
признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения
суда (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194).
Если в договоре отсутствует упоминание о штрафных санкциях, то
взаимоотношения сторон по неисполнению условий хозяйственного договора
регулируются ст. 393-406 ГК РФ. Ни одной из указанных статей размер
штрафных санкций прямо не предусмотрен. В таком случае до фактического
признания должником предъявленной ему суммы организация в целях
налогообложения не должна формировать внереализационные доходы по
таким договорам (письмо МНС России от 19.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
Статья 318. Порядок определения сумм расходов
на производство и реализацию
Расходы на оплату труда вспомогательных цехов и суммы начисленной
амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном
производстве, в целях налогообложения относятся к прямым расходам.
Исключение из указанного порядка составляют расходы на оплату
труда работников и амортизацию основных средств вспомогательного
производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств
организации. В соответствии со ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются
в особую группу и в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК
РФ признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены (письмо МНС России от 17.09.2002 N
02-5-10/116-АД865).
Расходы на оплату труда вспомогательных цехов и суммы начисленной
амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном
производстве, в целях налогообложения прибыли относятся к прямым
расходам. Исключение составляют расходы на оплату труда работников и
амортизацию основных средств вспомогательного производства,
обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации. Данные
расходы выделяются в особую группу (ст. 253 НК РФ) и в целях
налогообложения признаются в размере фактических затрат в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены на основании п. 1 ст. 260 НК
РФ (письмо МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного
производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
При применении метода распределения суммы прямых расходов на
остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких
остатков в исходном сырье, организация использует данные о натуральных
показателях видов сырья в единице готовой продукции, произведенной с
использованием данного сырья.
При этом в случае, если при производстве готовой продукции
используется несколько видов исходного сырья, имеющих различные
натуральные измерители, для исчисления остатков незавершенного
производства используются данные о каком-либо одном виде исходного
сырья в измерителях, относящихся к этому виду. Виды сырья,
используемого для определения остатков незавершенного производства для
конкретного вида продукции, закрепляются в учетной политике
организации, принимаемой в целях налогообложения в соответствии со ст.
313 НК РФ (письмо МНС России от 28.06.2002 N 02-511/151-Ч776).
В целях применения п. 1 ст. 319:
Для различных типов производств (обрабатывающее производство,
связанное с выполнением работ и оказанием услуг, прочие виды) ст. 319
НК РФ установлен специальный порядок определения в целях
налогообложения стоимости остатков незавершенного производства. При
этом организациям не предоставлено право выбора из указанных способов.
Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком
одновременно различных видов производств формирование стоимости
незавершенного производства по каждому виду осуществляется в порядке,
предусмотренном вышеуказанной статьей. Метод нормативной стоимости
применяется только для прочих производств, не поименованных в абзацах
3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ (письмо МНС России от 17.09.2002 N
02-5-10/116-АД865).
Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
При реализации покупных товаров необходимо учитывать, что под
стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную
(договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные
таможенные пошлины и сборы необходимо учитывать в составе косвенных
расходов текущего месяца (письмо МНС России от 28.08.2002 N
02-5-11/189-АБ940).
Статья 331. Особенности ведения налогового
учета доходов и расходов банков
Сумма положительной (отрицательной) переоценки стоимости
драгоценных металлов, которая учитывается при определении
налогооблагаемых доходов (расходов) банка, изменяет учетную стоимость
драгоценных металлов в целях дальнейшего определения доходов
(расходов) банка при реализации указанных металлов (письмо МНС России
от 08.07.2002 N 02-6-08/299-Ш682).
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
13 марта 2003 г.
N 26-08/13973 |