ОРГАНИЗАЦИЯ, АГЕНТ ПО ДОГОВОРУ АГЕНТИРОВАНИЯ, ПРОСИТ
РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОЙ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ДЕЙСТВУЕТ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ
ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ИНФОРМАЦИОННЫХ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ
УСЛУГ ТРЕТЬИХ ЛИЦ, НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ СУБАГЕНТУ, А ТАКЖЕ
ЗАТРАТ НА СТРАХОВАНИЕ ТОВАРА, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ АГЕНТОМ ПРИ
ИСПОЛНЕНИИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА, НА РАСХОДЫ АГЕНТА, УЧИТЫВАЕМЫЕ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2002 г.
N 26-12/53618
(Д)
В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между принципалом и агентом регулируются нормами
гражданского права исходя из конкретных условий договора
агентирования.
Так, согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется
за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.
В статье 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ является
полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы согласно ст. 248 НК РФ складываются из доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации
для целей главы 25 НК РФ является выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу.
Следовательно, по агентскому договору агент оказывает принципалу
услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от
оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет доход агента от
реализации.
В подпункте 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, доходы, не соответствующие перечисленным выше
условиям, учитываются в составе налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль в полном объеме.
Согласно п. 1 ст. 252 в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки) при условии, что они осуществлены (понесены)
налогоплательщиком для ведения деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные
средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты
затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В связи с этим если агентом понесены расходы при исполнении
обязательств по агентскому договору, но такие затраты не включены в
состав расходов агента в соответствии с условиями договора, то такие
расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль и, следовательно, не уменьшают доходы агента.
В случае если агентским договором предусмотрен определенный
перечень действий, который агент должен совершить в интересах
принципала, и перечислены расходы, которые подлежат возмещению агенту,
то понесенные агентом затраты, не включенные в состав расходов агента
по договору, осуществляются за счет агентского вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 ноября 2002 г.
N 26-12/53618 |