ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ
СТОИМОСТИ ПЕРЕВОДА ТЕХНИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИК И УСЛОВИЙ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ; МОГУТ ЛИ БЫТЬ
ПРЕДСТАВЛЕНЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЕТАЛИЗИРОВАННЫЕ СЧЕТА
УСЛУГ СВЯЗИ В КАЧЕСТВЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПОДТВЕРЖДЕННОСТИ, ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВ НА МЕЖДУГОРОДНЫЕ,
МЕЖДУНАРОДНЫЕ ТЕЛЕФОННЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 января 2003 г.
N 26-12/820
(Д)
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в
частности, относятся затраты организации на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
При этом стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в
соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и
сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с
приобретением товарно - материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, затраты организации в виде стоимости перевода
технических характеристик и условий использования расходных материалов
относятся для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст.
254 НК РФ к материальным расходам на приобретение конкретных
материалов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ;
следовательно, указанные затраты, понесенные организацией, в случае
неприобретения ей расходных материалов (то есть приобретения
материалов, которые оказались непригодны для технологического
процесса) не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст.
272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК
РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для налогоплательщика,
определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым
расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в
соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Сумма указанных прямых материальных расходов организации,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам
текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых
расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства,
готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в
отчетном (налоговом) периоде продукции с учетом требований,
предусмотренных НК РФ.
Таким образом, материальные расходы организации на приобретение
расходных материалов, включающие в себя стоимость перевода с
иностранного языка технических характеристик приобретенных материалов,
учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль в качестве
прямых расходов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Как было указано выше, любые расходы в целях налогообложения
прибыли, в том числе затраты организации на оплату телефонных звонков,
должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, в качестве подтверждения производственного
характера междугородных, международных телефонных разговоров могут
быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и
внутренние распорядительные документы организации, указывающие на
закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных
обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями -
потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие
аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные
инструкции и т.п.).
При этом расходы организации по оплате детализированных счетов
могут быть отнесены к затратам на услуги связи в соответствии с подп.
25 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи и другие подобные
услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 января 2003 г.
N 26-12/820 |