О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2003 г.
N 27-08н/27592
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве, руководствуясь разъяснениями МНС России от 12.05.2003 N
04-2-06/88,121-Р990, сообщает следующее.
1. Пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) (подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в редакции
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившей в действие с 1
января 2003 года) определено, что суммы страховых выплат, полученные
по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок
менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если
суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими
лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму,
рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора
страхования. В противном случае разница между указанными суммами
учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению
у источника выплаты.
Для определения налоговой базы физического лица по договорам
добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет,
следует учитывать все суммы страховых взносов, внесенных за весь срок
действия договора, а также все произведенные физическим лицом за весь
период действия договора страхования выплаты.
Пример:
Физическим лицом заключен договор добровольного страхования жизни
сроком на четыре года, предусматривающий ежемесячные аннуитеты, а
также выплату страховой суммы по окончании срока страхования (дожитие)
в размере страхового взноса. Сумма страхового взноса - 100000 рублей.
Величина ежемесячных аннуитетов - 1,5% от суммы взноса (18% годовых).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора - 21%.
Расчет налоговой базы: 1-й год действия договора. Сумма страховых
выплат - 18000
рублей - не превышает сумму взноса, увеличенную на сумму, рассчитанную
исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации на дату заключения договора, - 121000 рублей.
Объект налогообложения отсутствует.
2-й год. Суммы страховых выплат за 2 года - 18000 + 18000 = 36000
рублей < 121000 рублей. Объект налогообложения отсутствует.
3-й год. Суммы страховых выплат за 3 года - 18000 + 18000 + 18000
= 54000 рублей < 121000 рублей. Объект налогообложения отсутствует.
4-й год. Сумма страховых выплат за 4 года - 18000 + 18000 + 18000
+118000 = 172000 рублей > 121000 рублей. Разница - 51000 рублей
(172000 - 121000).
Следовательно, в 4-й год действия договора налогообложению
подлежит сумма в размере 51000 рублей.
2. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 213 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если
указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей,
за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 213 Кодекса. Суммы
страховых взносов, уплаченные организацией за физических лиц, не
являющихся ее работниками, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
23 мая 2003 г.
N 27-08н/27592 |