О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ АДВОКАТОВ,
УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
25 февраля 2003 г.
N СА-6-04/242
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
запросами налоговых органов и налогоплательщиков по порядку
налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет,
сообщает следующее.
Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских
образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов,
адвокатское бюро и юридическая консультация.
Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным законом N 63-ФЗ
самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место
осуществления адвокатской деятельности.
Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ предоставлено право
адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не
является юридическим лицом.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами,
принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально
и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с
положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога в
соответствии с данной статьей производят физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной практикой,
- по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке,
установленном статьей 225 Кодекса.
При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода,
а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
бюджет.
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию
по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в
соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года доходов, полученных от
осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты
обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы
предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом
периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня
появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода
определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы,
производится исчисление сумм авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего
года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль -
сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не
позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой
суммы авансовых платежей.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных
Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В
целях названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют
адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в
отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован
Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х. АМИНЕВ
25 февраля 2003 г.
N СА-6-04/242 |