ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 января 2003 г.
N 26-12/1446
(Д)
В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) договорами, исполнение которых связано с
передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других
вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом. При этом к
коммерческому кредиту соответственно применяются общие правила главы
42 ГК РФ "Заем и кредит", если иное не предусмотрено правилами о
договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не
противоречит существу такого обязательства.
Поскольку к коммерческому кредиту применяются общие нормы,
регулирующие кредитный договор, коммерческий кредит предоставляется на
возмездной основе, если это не противоречит сущности договора, по
которому предоставляется коммерческий кредит. Проценты, взимаемые по
коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными
средствами (глава 42 ГК РФ).
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Для целей налогообложения по налогу на прибыль к доходам
относятся доходы налогоплательщика от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные
доходы (ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных
доходов организации входят доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно ст. 316 НК РФ в случае если при реализации расчеты
производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма
выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму
процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента
перехода права собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного расчета по
обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (ст. 316
НК РФ).
Таким образом, доходы налогоплательщика в виде процентов,
полученных по договору коммерческого кредита, могут учитываться при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе
внереализационных доходов.
Порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271
НК РФ, согласно которой по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п.
6 ст. 271 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
8 января 2003 г.
N 26-12/1446 |