ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
19 июня 2003 г.
N ВГ-6-03/672
(Д)
В связи с многочисленными запросами о порядке обложения налогом
на добавленную стоимость сумм авансовых и иных платежей, поступивших в
счет реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1
- 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), Министерство Российской Федерации по налогам и
сборам сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определяемая
в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи.
На основании пункта 5 статьи 454 ГК РФ положения ГК РФ о договоре
купли-продажи применяются к договору поставки, если иное не
предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки,
или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и
формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением
сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты
осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товара.
Согласно статье 487 ГК РФ в случае, когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором,
а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в
соответствии со статьей 314 ГК РФ.
Таким образом, статьей 487 ГК РФ определено понятие
предварительной оплаты товара - оплата полностью или частично до
передачи продавцом товара покупателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную
стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей
поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные
налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" при применении подпункта 1
пункта 1 статьи 162 Кодекса необходимо учитывать, что денежные
средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты
оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные
работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1
статьи 164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость до даты реализации, предусмотренной
пунктом 9 статьи 167 Кодекса.
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары
(припасы) после даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме
экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи
164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по
налогу до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом
9 статьи 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в
режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи
164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость только в размере средств,
соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ
(оказанных услуг).
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
19 июня 2003 г.
N ВГ-6-03/672 |