КАКОВ ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В
РАМКАХ ДЕЙСТВИЯ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ВКЛЮЧЕНИЯ СУММЫ ОТЧИСЛЕНИЙ В НАЗВАННЫЙ РЕЗЕРВ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 января 2003 г.
N 26-12/2388
(Д)
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в
который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Следовательно, сомнительным считается долг не с момента его
возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по
договору.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы,
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой
в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в
состав внереализационных расходов (ст. 265 Кодекса) на последний день
отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в
частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов
(подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
В случае же если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых
безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, если организация принимала решение о создании
резерва по сомнительным долгам, то суммы долгов, по которым
установленный срок исковой давности истек в 2002 году либо в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
в 2002 году вследствие невозможности его исполнения на основании акта
государственного органа или ликвидации организации, могут быть списаны
за счет сумм этого резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в
состав внереализационных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 января 2003 г.
N 26-12/2388 |