ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА СУММУ УБЫТКА ПО
ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 января 2003 г.
N 26-12/3592
(Д)
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1, утвержденных
приказом МНС России от 09.09.2002 N БГ-3-02/480) (далее - Инструкция),
действующей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - НК РФ).
Согласно п. 13 указанной Инструкции, определяющей порядок
заполнения листа 05 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по
налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг", данный расчет осуществляется по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280 и 281
НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с
ценными бумагами определяется непрофессиональными участниками рынка
ценных бумаг отдельно, то есть данный расчет не заполняют
профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность.
В соответствии с п. 3 Инструкции, устанавливающей порядок
заполнения листа 02, декларации "Расчет налога на прибыль
организаций", при определении общей налоговой базы для исчисления
налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами,
отраженная в листе 05 стр. 120 налоговой декларации, показанная в
листе 02 строки 180, 190, 191 и 200 (в разрезе бюджета), суммируется с
налоговой базой по основному виду деятельности, отраженному в листе 02
стр. 140 налоговой декларации.
Таким образом, если организация в одном отчетном (налоговом)
периоде получила одновременно и прибыль по ценным бумагам, то убыток,
полученный налогоплательщиком по основной деятельности, уменьшает
общую налоговую базу по налогу на прибыль.
Если же по операциям с ценными бумагами организацией за отчетный
период получен убыток, который отражен в листе 05 стр. 120 налоговой
декларации, то налоговая база по основной деятельности, показываемая в
листе 02 стр. 140, не уменьшается в связи с тем, что полученный
отрицательный результат признается равным нулю.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке
и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. При этом убытки от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих
налоговых периодах), могут быть отнесены организацией -
непрофессиональным участником рынка ценных бумаг - на уменьшение
налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг
(ст. 280 НК РФ).
Согласно данной статье в течение налогового периода перенос на
будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям
ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций
с такими ценными бумагами (данное положение также не распространяется
на профессиональных участников рынка ценных бумаг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
16 января 2003 г.
N 26-12/3592 |