КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МОМЕНТ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
2002 ГОДУ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЕСЛИ
ОПЛАТА АВАНСА ПОДРЯДЧИКУ И НАЧАЛО РАБОТ БЫЛИ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ В III
КВАРТАЛЕ, А В IV КВАРТАЛЕ БЫЛ ПОДПИСАН АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И
ОСУЩЕСТВЛЕН ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 января 2003 г.
N 26-12/3640
(Д)
В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) прибылью для целей исчисления
налога на прибыль для российских организаций признается полученный
доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с требованиями названной главы НК РФ.
Статьей 253 НК РФ расходы на ремонт основных средств отнесены для
целей налогообложения к расходам, связанным с производством и
реализацией.
Статьями 260 и 324 НК РФ определен порядок учета расходов на
ремонт основных средств для целей налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств
налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК
РФ.
Согласно ст. 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов
при методе начисления, расходы на ремонт основных средств признаются в
качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 260 НК РФ.
Если организация применяет кассовый метод учета доходов и
расходов, то в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Причем для целей главы 25 НК РФ оплатой работ признается прекращение
встречного обязательства налогоплательщиком - покупателем, которое
непосредственно связано с выполнением этих работ.
Учитывая, что организация не формировала резерва предстоящих
расходов на ремонт основных средств и что этот ремонт был осуществлен
в течение одного налогового периода, и принимая во внимание, что датой
осуществления расходов в данном случае является дата подписания
налогоплательщиком акта приемки - передачи выполненных работ,
рассмотренные расходы на ремонт основных средств должны быть списаны
налогоплательщиком независимо от применяемого им метода учета доходов
и расходов в полном объеме фактических затрат на уменьшение налоговой
базы по итогам за 2002 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
16 января 2003 г.
N 26-12/3640 |