ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РАЗНИЦА МЕЖДУ БАЛАНСОВОЙ И УСТАНОВЛЕННОЙ АКТОМ НЕЗАВИСИМОЙ
ОЦЕНКИ СТОИМОСТЬЮ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАВАЕМОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ВНОВЬ
СОЗДАВАЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2003 г.
N 26-12/3116
(Д)
Глава 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
предусматривает формирование уставного (складочного) капитала (фонда)
для таких разновидностей юридических лиц, как хозяйственные
товарищества и общества (полные товарищества и коммандитные
(товарищества на вере), общества с ограниченной и дополнительной
ответственностью, акционерные общества), производственные кооперативы
(в производственных кооперативах за счет имущества их членов
формируется паевой фонд), унитарные предприятия.
В соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ вкладом в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации могут быть деньги, ценные
бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку.
При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества
производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и
в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной
проверке (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде
имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал, равно как не учитываются для целей
налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 270 НК
РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 277 НК РФ не
признается прибылью (убытком) налогоплательщика - эмитента разница
между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и
стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства),
имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им
акций (долей, паев). Не признается прибылью (убытком)
налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между
стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и
номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
налогообложения по налогу на прибыль признается равной стоимости
(остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав),
определяемой по данным налогового учета на дату перехода права
собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом
дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются
у передающей стороны при таком внесении (ст. 277 НК РФ).
Таким образом, при передаче имущества в уставный капитал вклад
передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в
налоговом учете у передающей стороны; при этом не возникают ни доходы,
ни расходы у этой организации; в этой же оценке учитывается имущество
в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть
подтверждена документально (п. 7.2.7 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 января 2003 г.
N 26-12/3116 |