КАКОВА ПРАВОМЕРНОСТЬ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ВЕЛИЧИНУ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ НА
ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 января 2003 г.
N 26-12/4768
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая
новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ.
Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии
которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.
Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ
расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и
документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 255 НК РФ определен перечень расходов на оплату труда,
учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 24 названной статьи НК РФ к таким расходам относятся
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков
работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324(1) НК РФ.
Как следует из положений ст. 324(1) НК РФ "Порядок учета расходов
на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков,
резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет" и п. 5.5
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
налогоплательщики имеют право формировать резерв предстоящих расходов
на оплату отпусков, а также резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. При этом
отчисления в указанные резервы будут уменьшать налоговую базу по
налогу на прибыль.
Если налогоплательщик принимает решение о формировании
перечисленных выше резервов, он обязан зафиксировать этот факт в
учетной политике для целей налогообложения.
Кроме того, в учетной политике необходимо отразить в порядке,
определенном ст. 324(1) НК РФ, принятый способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент
отчислений в указанные резервы.
Из изложенного следует, что организация, осуществляющая в течение
года с учетом требований, установленных НК РФ, формирование резерва на
выплату вознаграждения по итогам года, может учесть эти расходы при
исчислении налоговой базы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
22 января 2003 г.
N 26-12/4768 |