КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПОСТУПИВШЕГО
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ДОБРОВОЛЬНОГО
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЗНОСА НА ЦЕЛИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ЕЕ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 января 2003 г.
N 26-12/1421
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена
в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и
уплаты налога на прибыль.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 251 НК РФ.
Пунктом 2 названной статьи НК РФ определено, что при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья).
К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям
и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц, использованные указанными
получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся согласно
подпунктам 1, 4 и 7 п. 2 ст. 251 НК РФ:
- осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного
членства, паевые вклады, пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (подп. 1 п. 2
ст. 251 НК РФ);
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Причем изложенные выше положения применяются при условии, что
ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а
также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации
производится раздельно.
Пунктом 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, разъяснено, что при применении подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ
следует учитывать, что понятие "благотворительная деятельность"
определено в ст. 1 Закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях". Средствами и иным
имуществом, полученными на осуществление благотворительной
деятельности, признаются средства и иное имущество, поступившие
некоммерческим организациям, образованным в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях,
на осуществление благотворительной деятельности. Цели
благотворительной деятельности определены в п. 1 ст. 2 указанного
Закона.
Согласно п. 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585, при получении средств целевого финансирования, указанных
в ст. 251 НК РФ, организациям следует заполнять отчет о целевом
использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на
прибыль организаций).
Следует учитывать, что в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ при
направлении указанных средств не по целевому назначению для целей
налогообложения сумма, использованная не по назначению, подлежит
включению в состав внереализационных доходов в момент, когда
получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому
назначению (нарушил условия их получения).
Величина средств, подлежащих включению в налогооблагаемую базу,
определяется как стоимость имущества или денежных средств, полученных
организацией в рамках целевого финансирования, уменьшенная на сумму
целевых средств, использованных по назначению в установленный срок, и
сумму средств, срок использования которых еще не наступил.
Таким образом, некоммерческая организация, получившая
добровольные имущественные взносы, используемые на содержание
организации и осуществление ею уставной деятельности, может не
учитывать их при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст.
251 НК РФ, если характер этих поступлений соответствует названным выше
критериям и при условии использования этого имущества целевым образом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 января 2003 г.
N 26-12/1421 |