КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: 1) ПРОЦЕНТОВ ЗА КРЕДИТ, ПОЛУЧЕННЫЙ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА
(ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ), В СЛУЧАЕ ИХ НАЧИСЛЕНИЯ ДО ВВОДА ЭТОГО
ИМУЩЕСТВА (ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ) В ЭКСПЛУАТАЦИЮ; 2) КУРСОВЫХ РАЗНИЦ,
ВОЗНИКШИХ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ УКАЗАННЫХ ПРОЦЕНТОВ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ
ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ К РУБЛЮ, УСТАНОВЛЕННОГО
ЦЕНТРАЛЬНЫМ БАНКОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2003 г.
N 26-12/4747
(Д)
1. В соответствии с п. 1 ст. 265 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В частности, согласно подп. 2 указанного пункта к таким расходам
относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265 и
328 НК РФ являются внереализационными доходами.
Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав
внереализационных расходов вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным
кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта
основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого
объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе
внереализационных расходов.
Из изложенного выше, а также из п. 8 ст. 272 НК РФ следует, что в
налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расход в виде
процентов по долговому обязательству в виде кредита, полученного в
иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных
средств), включается в состав внереализационных расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
2. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
кредиторской задолженности в иностранной валюте российских
организаций, использующих метод начисления при налоговом учете доходов
и расходов, определен главой 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что налог определяется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со
ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
На основании ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный
(налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из
данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от
реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и
расходов.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что
обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости
от того, что произошло раньше.
При этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ для
организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и
расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой
получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных
расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, последний день текущего месяца.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные),
возникшие после 1 января 2002 года в связи с переоценкой долговых
обязательств в иностранной валюте, учитываются для целей
налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком,
использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и
определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения)
(полного или частичного) долгового обязательства по возврату кредита
(предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 января 2003 г.
N 26-12/4747 |