НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В СЛУЧАЕ
ОТСУТСТВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЯВИВШЕЙСЯ ЦЕЛЬЮ СОЗДАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
(ТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ), И ПОЛУЧЕНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЯМ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 февраля 2003 г.
N 26-12/7139
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль (доходы).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии со ст. 252 НК РФ.
При этом главой 25 НК РФ предусмотрены особенности формирования
налогооблагаемой базы при осуществлении определенных операций, в том
числе по операциям с ценными бумагами.
В целях налогообложения прибыли налоговая база с ценными бумагами
формируется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными
бумагами осуществляется:
- в листе 05 декларации по налогу на прибыль, форма которой
утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, - по
ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
- в листе 06 указанной декларации - по ценным бумагам, не
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
При этом следует учесть, что налогоплательщики, получившие убыток
от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу,
полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом)
периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в
пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными
бумагами.
В случае если по строке 120 (либо лист 05, либо лист 06 налоговой
декларации) получена положительная сумма, то она отражается по строкам
180-200 листа 02 налоговой декларации.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Кроме того, ст. 270 НК РФ предусмотрен перечень расходов, не
учитываемых для целей налогообложения.
Как следует из смысла указанных статей, в состав косвенных
расходов не включаются расходы, не связанные с получением доходов.
На основании вышеизложенного алгоритм расчета налоговой базы для
ситуации, изложенной в вопросе, следующий:
- доходы от реализации (стр. 010 листа 02) - расходы, уменьшающие
сумму доходов от реализации (стр. 020 листа 02), + внереализационные
доходы (стр. 030 листа 02) - внереализационные расходы (стр. 040 листа
02) + положительная сумма, переносимая либо из листа 05, либо из листа
06, включаемая в лист 02 по строкам 180-200.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 февраля 2003 г.
N 26-12/7139 |