ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВОССТАНОВЛЕНИЮ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС
У ОРГАНИЗАЦИЙ, ПЕРЕШЕДШИХ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА
НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 26.2 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 марта 2003 г.
N 24-11/13283
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Указанные предприятия не выписывают своим покупателям
счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в
первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, если
товары (работы, услуги) в соответствии с заключенными договорами были
отгружены в период до перехода организации на упрощенную систему
налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в
период, когда организация перешла на упрощенную систему
налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в
общеустановленном порядке.
До момента перехода на упрощенную систему налогообложения
организации, являющиеся плательщиками по налогу на добавленную
стоимость, имели право принять к вычету сумму налога на добавленную
стоимость, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ,
услуг), при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с
п. 2 ст. 171 Кодекса приобретались для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21
Кодекса.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
которые используются организациями после перехода на упрощенную
систему налогообложения, к вычету не принимаются, а включаются в
стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании подп. 3 п. 2 ст.
170 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса при принятии налогоплательщиком
сумм налога, указанных в п. 2 указанной статьи, к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса,
соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в
бюджет.
Следует учитывать, что суммы налога, принятые налогоплательщиком
к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не
использованные для указанных операций, подлежат восстановлению в
последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему
налогообложения.
При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по
строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к
учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и
подлежащие восстановлению" налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, которая подается в последнем до перехода на
упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом
согласно п. 1 ст. 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость,
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для
собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 марта 2003 г.
N 24-11/13283 |