У ОРГАНИЗАЦИИ-КОМИССИОНЕРА ЕСТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 145 НК РФ. ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ.. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 06.03.03 24-11/13281

           У ОРГАНИЗАЦИИ-КОМИССИОНЕРА ЕСТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
   ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
      145 НК РФ. ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
         ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО
                         ДОГОВОРАМ КОМИССИИ.
 
                                ПИСЬМО
 
                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
 
                           6 марта 2003 г.
                            N 24-11/13281

                                 (Д)


     Статьей 992 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) определено,  что принятое на  себя  поручение  комиссионер  обязан
исполнить  на  более  выгодных для комитента условиях в соответствии с
указаниями комитента,  а при  отсутствии  в  договоре  комиссии  таких
указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями.
     В случае  когда  комиссионер  совершил  сделку  на условиях более
выгодных,  чем те,  которые были  указаны  комитентом,  дополнительная
выгода делится между комитентом и комиссионером поровну,  если иное не
предусмотрено соглашением сторон.
     Согласно п.  1  ст.  996 ГК РФ вещи,  поступившие комиссионеру от
комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего.
     Кроме того,  в соответствии  со  ст.  999  ГК  РФ  по  исполнении
поручения  комиссионер  обязан  представить комитенту отчет и передать
ему все полученное по договору комиссии.
     Статьей 146  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ)  предусмотрено,  что  объектом  налогообложения   по   налогу   на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,  услуг) на
территории Российской Федерации.
     В связи с тем,  что в соответствии с приведенными выше нормами ГК
РФ в выручку комитента (доверителя,  принципала) должна включаться вся
сумма средств,  полученных от покупателя за реализованный товар, в том
числе вознаграждение посредника  независимо  от  типа  посреднического
договора,  объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
у комитента является стоимость реализуемых товаров  (работ,  услуг)  с
учетом комиссионного вознаграждения.
     Если в  договоре  предусмотрено,  что  дополнительная  выгода  от
реализации  товаров  (работ,  услуг)  является  доходом  комиссионера,
указанные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
     Одновременно следует отметить,  что на основании изложенного выше
порядка  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость комитентом вся
дополнительная выгода,  полученная комиссионером, должна зачисляться в
состав облагаемой налогом на добавленную стоимость выручки комитента.
     При реализации посредником,  выступающим от своего имени, товаров
(работ,   услуг)   комитента,   принципала  счет-фактура  выставляется
посредником  в  двух  экземплярах  от  своего  имени.   При   этом   в
счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализует их
покупателю  (без  выделения  сумм   комиссионного   вознаграждения   и
дополнительной  выгоды),  и  сумма  налога  на  добавленную стоимость,
исчисленная  со  стоимости  реализуемого  товара.   Номер   указанному
счету-фактуре  присваивается  посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур.  Один экземпляр передается  покупателю,
второй  -  подшивается  в  журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации  в   книге   продаж.   Комитент   (принципал)   выставляет
счет-фактуру   на   имя  посредника  с  нумерацией  в  соответствии  с
хронологией выставляемых  комитентом  (принципалом)  счетов-фактур.  В
книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
     Показатели счета-фактуры,  выставленного посредником  покупателю,
отражаются  в  счете-фактуре,  выставляемом  комитентом  (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
     В соответствии  с частью второй НК РФ предприятие,  освобожденное
от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст.  145 НК  РФ,
выставляет  счета-фактуры  без  выделения соответствующих сумм налога.
Поэтому  комиссионер   в   указанном   случае   выставляет   комитенту
счет-фактуру   на   стоимость  своих  услуг  (на  сумму  комиссионного
вознаграждения и дополнительной  выгоды)  без  налога  на  добавленную
стоимость.
     В то же время следует учитывать, что в данном случае предприятие,
освобожденное  от  исполнения  обязанностей налогоплательщика согласно
ст.  145 НК РФ,  выступает в роли комиссионера,  реализующего  товары,
принадлежащие  комитенту,  который  является  плательщиком  налога  на
добавленную стоимость.
     В соответствии  с п.  1 ст.  990 ГК РФ в обязанности комиссионера
входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за
счет  комитента.  В  этой связи при реализации товаров,  принадлежащих
комитенту,  комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все
необходимые  документы,  связанные  с совершением сделки по реализации
товаров.
     Поскольку комитент  является  плательщиком  налога на добавленную
стоимость,  в соответствии с п.  3 ст.  168 НК РФ комиссионер обязан в
течение пяти дней, считая с даты отгрузки товаров покупателю, выписать
на  имя  покупателя  счет-фактуру  на  полную  стоимость   товаров   с
выделением суммы налога на добавленную стоимость.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин

6 марта 2003 г.
N 24-11/13281