КАКИМ ОБРАЗОМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО)
ПЕРИОДА В РАМКАХ ДЕЙСТВИЯ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2002 г.
N 26-12/53494
(Д)
Пунктом 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) определено, что в случае, если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница
между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном названной главой Кодекса, в данном отчетном
(налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
К доходам (ст. 248 Кодекса) относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;
2) внереализационные доходы, определяемые в порядке,
установленном ст. 250 Кодекса.
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Таким образом, при определении налоговой базы отчетного
(налогового) периода доходы, включающие доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (кроме
доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса), подлежат уменьшению на
величину произведенных расходов, связанных с производством и
реализацией, и внереализационных расходов (за исключением расходов,
перечисленных в ст. 270 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке отличной от ставки, указанной в п. 1 ст.
284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с главой 274 Кодекса предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |