ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО СЛЕДУЮЩИМ ВОПРОСАМ:
1. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СУММЫ, ВЫДЕЛЕННЫЕ СОТРУДНИКАМ НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ И
ЗАНЯТИЯ СПОРТОМ?
2. КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ДОЛЖНЫ ПРЕДЪЯВЛЯТЬСЯ К ДОКУМЕНТАМ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ СОТРУДНИКАМ ЗАНЯТИЙ СПОРТОМ, И ГДЕ ИХ
СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ И ХРАНИТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2002 г.
N 28-11/58274
(Д)
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Кодекс) объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, не подлежат налогообложению выплаты и
вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу
на прибыль (в том числе по отдельным видам деятельности организаций в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы
25 Кодекса. При этом источники расходов и их отражение в бухгалтерском
отчете не имеют значения.
Таким образом, выплаты, начисленные организацией за питание,
занятие спортом сотрудников, не являются объектом обложения единым
социальным налогом, так как указанные выплаты не относятся на расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральном виде,
согласно п. 2 ст. 211 Кодекса, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.
Пунктом 1 ст. 211 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций или
индивидуальных предпринимателей, определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Учитывая изложенное, стоимость оплаты организацией питания и
занятия спортом сотрудников является налогооблагаемым доходом
физических лиц, получаемым ими в натуральной форме.
Налогообложение указанного дохода, полученного налоговыми
резидентами Российской Федерации, производится по ставке 13%. Доход,
полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, облагается по ставке 30%, если иное не
предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного
налогообложения.
В соответствии со ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести
учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом
периоде, по форме N 1-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379
(в редакции приказа МНС России от 30.10.2001 N БГ-3-04/458), и
представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N
2-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 30.10.2001 N БГ-3-04/458.
По налогу на прибыль
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Кодекса, установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.
Статьей 252 Кодекса определены основные критерии, при наличии
которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.
Названной статьей установлено, что для целей главы 25 Кодекса
расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и
документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом необходимо учитывать, что в составе расходов,
уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные в
ст. 270 Кодекса, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых
в целях налогообложения прибыли, в частности, к таким расходам
относятся:
- расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для
отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 Кодекса);
- расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или
клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий (п. 29 ст. 270 Кодекса).
Из изложенного следует, что расходы на оплату занятий работников
спортом не уменьшают налоговую базу организации по налогу на прибыль
независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовым договором или
нет.
Расходы на питание работников могут быть приняты в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу при соответствии данных расходов
требованиям п. 25 ст. 270 Кодекса.
Учитывая, что расходы на оплату спортивных занятий не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, порядок учета и хранения
документов, подтверждающих эти расходы, устанавливается самой
организацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |