О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 04.05.1996
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
23 июля 2003 г.
N РД-6-23/814
(Д)
В связи с началом применения в отношении налогов с 01.01.2003
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 04.05.1996 и Протокола от 14.04.2000 к
Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством
Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 04.05.1996 Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства в
работе следующее.
I. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Соглашения, применяющегося
к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся
Государств, в Российской Федерации оно распространяется на налог на
прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц.
Для устранения двойного налогообложения резидентов России
Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с
учетом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Соглашением регулируется налогообложение следующих видов доходов:
от недвижимого имущества, предпринимательской деятельности,
международных перевозок, дивидендов, процентов, от авторских прав и
лицензий, от отчуждения имущества, от независимых личных услуг, от
работы по найму, гонорары директоров, доходы артистов и спортсменов,
пенсий и аннуитетов, от деятельности на государственной службе,
выплаты студентам и практикантам, а также другие доходы.
Права Российской Федерации и Финляндской Республики представлены
в таблице 1, которая может служить ориентиром по налогообложению
указанных видов доходов. При этом необходимо учитывать, что если в
соответствии с положениями Соглашения право облагать конкретный вид
доходов предоставлено обоим Договаривающимся Государствам, Российская
Федерация реализует это право в пределах, предоставленных Соглашением,
в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а Финляндская Республика предоставляет на сумму
налога, уплаченного ее резидентами в России, зачет, предусмотренный
ст. 22 Соглашения.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в
соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с
получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
--------------------------------------------------------------------------------
| Права Российской Федерации и Финляндской Республики |
| по налогообложению различных видов доходов |
|------------------------------------------------------------------------------|
| Вид дохода | взимани е налога |
|---------------------------------------|--------------------------------------|
| | в государстве | в государстве - |
| | резидентства | источнике |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доход от недвижимого имущества (ст. | Х | Х |
| 6) <*> | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Прибыль от предпринимательской | | |
| деятельности (ст. 7), в т.ч. | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - получаемая через постоянное | Х | Х |
| представительство | | (в части, отнесенной |
| | | к постоянному |
| | | представительству) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - без образования постоянного | Х | |
| представительства | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Прибыль или доходы от международн. | Х | |
| перевозок (ст. 8) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Дивиденды (ст. 10) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - не связанные с деятельностью через | Х | Х |
| постоянное представительство или от | | - по ставке 5% при |
| оказания независимых личных услуг | | доле участия более |
| через постоянную базу | | 30% и размером |
| | | участия свыше 100000 |
| | | долл. США; |
| | | - по ставке 12% в |
| | | др. случаях |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - связанные с деятельностью через | Х | Х |
| постоянное представительство или от | | (в части, отнесенной |
| оказания независимых личных услуг | | к постоянному |
| через постоянную базу | | представительству |
| | | или постоянной базе) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Проценты (ст. 11) - не связанные с | | |
| деятельностью через постоянное | Х | |
| представительство или от оказания | | |
| независимых личных услуг через | | |
| постоянную базу | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - связанные с деятельностью через | Х | Х |
| постоянное представительство или от | | (в части, отнесенной |
| оказания независимых личных услуг | | к постоянному |
| через постоянную базу | | представительству |
| | | или постоянной базе) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы от авторских прав и лицензий | | |
| (ст. 12) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - не связанные с деятельностью через | Х | |
| постоянное представительство или от | | |
| оказания независимых личных услуг | | |
| через постоянную базу | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - связанные с деятельностью через | Х | Х |
| постоянное представительство или от | | (в части, отнесенной |
| оказания независимых личных услуг | | к постоянному |
| через постоянную базу | | представительству |
| | | или постоянной базе) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы от отчуждения имущества (ст. | | |
| 13), в т.ч.: | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - недвижимого | Х | Х |
| (определенного в п. 2 ст. 6) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - доходы от продажи акций или др. | Х | Х |
| корпоративных прав компании, активы | | |
| которой состоят из недвижимого | | |
| имущества (п. 2 ст. 13) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - движимого (постоянного | Х | Х |
| представительства или постоянной базы)| | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - морские и воздушные суда, | Х | |
| используемые в международных | | |
| перевозках; | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - контейнеры, используемые для | Х | Х |
| перевозки товаров или изделий | | (когда перевозка |
| | | осуществляется между |
| | | пунктами |
| | | государства - |
| | | источника) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - другого имущества | Х | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы от независимых личных услуг и | | |
| другой деятельности независимого | | |
| характера (ст. 14) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - постоянная база | Х | Х |
| | | (в части, отнесенной |
| | | к постоянной базе) |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - в других случаях | Х | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы физических лиц от работ по | | |
| найму (ст. 15), в т.ч.: | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - если срок нахождения физического | Х | |
| лица в России менее 183 дней в году и | | |
| вознаграждение выплачивается | | |
| нанимателем или от его имени, который | | |
| не является резидентом | | |
| государства-источника, и если расходы | | |
| по выплате вознаграждения не несут | | |
| постоянное представительство или | | |
| постоянная база | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - если срок нахождения физического | Х | Х |
| лица в России более 183 дней в году, | | |
| или если вознаграждение выплачивается | | |
| нанимателем или от его имени, который | | |
| является резидентом | | |
| государства-источника, или если | | |
| расходы по выплате вознаграждения | | |
| несет постоянное представительство | | |
| или постоянная база | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - вознаграждения в отношении работ в | Х | |
| связи со строительной площадкой, | | |
| строительным или сборочным объектом, | | |
| не связанным с постоянным | | |
| представительством | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - вознаграждения в отношении работ в | Х | Х |
| связи со строительной площадкой, | | |
| строительным или сборочным объектом, | | |
| связанным с постоянным | | |
| представительством | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - работа, осуществляемая на борту | Х | |
| морского или воздушного транспортного | | |
| средства, производящих международную | | |
| перевозку | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - от технических услуг, связанных с | Х | |
| применением права или имущества, в | | |
| отношении которых выплачиваются | | |
| доходы, указанные в п. 2 ст. 12 | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Выплаты директорам (ст. 16) | Х | Х |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы артистов и спортсменов (ст. | Х | Х |
| 17) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Пенсии и аннуитеты (ст. 18) | | Х |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Доходы от государственной службы (ст. | | Х |
| 19) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Выплаты студентам и практикантам (ст. | | |
| 20) | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - получаемые для целей содержания или | Х | |
| прохождения практики за пределами | | |
| государства, в котором студент или | | |
| практикант получает образование или | | |
| проходит практику | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| - вознаграждения за услуги, оказанные | Х | |
| в государстве-источнике, в котором | | |
| студент или практикант находится в | | |
| течение периода или периодов, не | | |
| превышающих в совокупности 183 дней в | | |
| году, связанные с его обучением или | | |
| прохождением практики, если оно | | |
| составляет доход, необходимый для его | | |
| содержания | | |
|---------------------------------------|---------------|----------------------|
| Другие доходы | Х | |
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
<*> В скобках указаны номера статей и пунктов Соглашения,
которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов
различных видов.
II. Компетентными, в смысле Соглашения, органами Российской
Федерации и Финляндской Республики согласован ряд вопросов, касающихся
применения отдельных положений Соглашения (письмо Минфина России от
29.05.2003 N 04-06-02).
В частности, согласована общая позиция в отношении следующих
положений Соглашения:
1. По пункту 2 статьи 5 Соглашения.
Отнесение к постоянному представительству мест разработки
природных ресурсов.
Согласно подпункту f) пункта 2 "постоянное представительство"
наряду с шахтой, нефтяной или газовой скважиной или карьером включает
также любое другое место добычи природных ресурсов.
Согласовано, что валка и перевозка древесины, осуществляемая
покупателем, сама по себе также не образует постоянное
представительство. Валка и перевозка древесины может приводить к
образованию постоянного представительства, только если деятельность,
связанная с валкой и перевозкой, подпадает под критерии, установленные
в пункте 1 статьи 5 Соглашения.
2. По пункту 3 статьи 5 Соглашения.
а) Определение даты начала и окончания существования строительной
площадки или строительного объекта и т.п.
Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный
объект или связанная с ними деятельность по надзору начинают
существовать с наиболее ранней из следующих дат: с первого дня начала
подрядчиком работ на площадке, включая любые подготовительные работы,
проводимые на площадке, например, со дня прибытия на площадку первого
наемного работника подрядчика с непосредственной целью приступить к
выполнению своих обязанностей, со дня первой доставки на площадку
оборудования или строительных материалов, или со дня установки на
площадке планировочной конторы.
Площадка или объект или связанная с ними деятельность, упомянутые
выше, прекращают свое существование, когда работа на площадке
выполнена, то есть работа принята заказчиком, или завершена или
полностью прекращена. Гарантийный период не рассматривается как
составляющий часть срока существования строительной площадки или
объекта или деятельности при установлении наличия постоянного
представительства.
Также согласовано, что если предполагаемый период строительства
составляет менее 12 или 18 месяцев, но вследствие форс-мажора или
действий, предпринятых органами Договаривающегося Государства, где
находится строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный
объект или осуществляется связанная с ними деятельность по надзору,
окончательный период строительства, рассчитываемый с даты начала
существования площадки, объекта, или связанной с ними деятельности по
дату прекращения в соответствии с правилами, приведенными в предыдущем
параграфе, превышает 12 или 18 месяцев, соответственно, превышающий
период времени не будет учитываться при определении срока
существования площадки, объекта, деятельности, при условии, что
соответствующие компетентные органы обоюдно согласны с наличием
форс-мажора или действий, указанных выше.
b) Понятие "фабрики, ..., или другие промышленные здания или
сооружения".
Понятие "промышленные здания или сооружения" включает, например,
заводы, мастерские, электростанции. Оно также включает сооружения
инфраструктуры, теплоснабжения, сооружения гражданского назначения,
включая дамбы, мосты, порты, водоочистительные и
канализационно-очистные установки, заводы по переработке твердых
отходов, любые дороги, железные дороги, аэропорт или аналогичное
сооружение, а также здания, связанные с такими сооружениями, любые
сооружения, связанные с выработкой и передачей электроэнергии, так же,
как и сооружения для производства, ремонта и хранения или иные
сооружения для осуществления услуг в области логистики, которые
связаны с промышленной деятельностью.
Возведение заводов, мастерских, электростанций или любых других
промышленных зданий или сооружений может включать строительство
офисных сооружений, сооружений для административных целей и для целей
проживания, так же, как и других сооружений для целей осуществления
промышленной деятельности, но объем строительных работ (в куб. метрах)
по таким сооружениям не должен превышать 50 процентов от общего объема
(в куб. метрах) строительных работ по проекту или зданию.
3. По пунктам 1 - 3 статьи 7 Соглашения.
Отнесение прибыли к строительной площадке или строительному и
т.д. объекту.
В Договаривающемся Государстве, в котором находится строительная
площадка, строительный, сборочный или монтажный объект или
осуществляется надзорная деятельность, связанная с ними, к такому
постоянному представительству следует относить только ту часть прибыли
предприятия, которая является результатом осуществления
предпринимательской деятельности непосредственно постоянным
представительством в связи с площадкой, объектом или деятельностью. В
частности, в отношении контрактов на надзор, поставку, монтаж или
установку (строительство) промышленного, коммерческого или научного
оборудования или помещений прибыль, относящаяся к постоянному
представительству, не должна определяться на основании общей стоимости
по контракту, а должна определяться только на основании той части
контракта, которая была выполнена постоянным представительством в
Договаривающемся Государстве, в котором постоянное представительство
находится.
Прибыль, полученная от планирования, проектирования, инжиниринга
или исследований или от технических услуг, которые резидент
Договаривающегося Государства выполняет вне территории
Договаривающегося Государства, где расположено постоянное
представительство, не будет относиться к постоянному
представительству, даже если эта деятельность или услуги связаны с
предпринимательской деятельностью этого постоянного представительства.
Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.
Р.М. ДОСМУХАМЕДОВ
23 июля 2003 г.
N РД-6-23/814 |