КАКИМ ОБРАЗОМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННЫХ
ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИ
УСЛОВИИ ОЦЕНКИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2003 г.
N 26-12/9961
(Д)
Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что при
реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость
приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной
политикой организации одним из предусмотренных указанным пунктом
способов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При этом оценка покупных товаров для целей налогообложения
производится с использованием таких же методов, в том числе по средней
стоимости, как и в бухгалтерском учете согласно п. 60 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (с
изменениями и дополнениями) (далее - Положение).
Выбранный метод необходимо указать в учетной политике организации
для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 60 Положения при продаже (отпуске) товаров их
стоимость разрешается списывать с применением методов оценки (в том
числе по средней себестоимости), изложенных в п. 58 Положения.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли по правилам
налогового учета, совпадающим в данном случае с правилами
бухгалтерского учета, средняя стоимость реализованных товаров
определяется на момент списания товаров (продажи или отпуска).
При реализации организацией (в частности, осуществляющей оптовую
торговлю) покупных товаров расходы на реализацию, формируются с учетом
положений ст. 320 НК РФ.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются
также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих
товаров (в случае если такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и иные
расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией
товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных
товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подп.
3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не
реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в
состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента
их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в
данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК
РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом согласно п. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы"
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при
распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими
оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду
следующее.
Распределение понесенных с 1 января 2002 года прямых расходов в
виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае если
эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров),
осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст.
320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к
остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том
числе переходящего с 31 декабря 2001 года) согласно алгоритму расчета,
определенному в ст. 320 НК РФ.
Прямые расходы, понесенные с 1 января 2002 года, в виде покупной
стоимости товаров распределяются в соответствии с вышеописанным
порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
18 февраля 2003 г.
N 26-12/9961 |