МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ УЧЕСТЬ СУММЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ В ДЕКАБРЕ 2001
ГОДА ПРОДУКЦИИ, ПОСТАВЛЕННОЙ УЖЕ ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ГЛАВЫ 25
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2003 г.
N 26-12/11777
(Д)
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в
который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Из предыдущего абзаца следует, что долг считается сомнительным не
с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения
задолженности по договору.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Таким образом, указанной статьей предусматривается формирование
резерва по сомнительным долгам, в том числе и в отношении сумм
задолженности, возникшей до 1 января 2002 года, за исключением сумм
дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным
при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).
Статьей 10 Закона N 110-ФЗ не предусмотрено включение в доходную
часть налоговой базы переходного периода сумм предварительной оплаты
будущих поставок сырья и материалов, осуществленной до 1 января 2002
года.
Следовательно, если по итогам проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги (включая
задолженность, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2002 года
вследствие предварительной оплаты будущих поставок сырья и
материалов), налогоплательщик может сформировать резерв по
сомнительным долгам в сумме, величина которой зависит от давности
возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки
отчетного (налогового) периода, определенной в соответствии со ст. 249
Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
27 февраля 2003 г.
N 26-12/11777 |