НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОВ ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ
ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 февраля 2003 г.
N 26-12/7140
(Д)
С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль
регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.
247 НК РФ).
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям:
- экономическая оправданность;
- документальная подтвержденность;
- связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут
учитывать доходы и расходы методом начисления.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания этих доходов и расходов.
Кроме того, ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания
отдельных видов расходов.
Согласно положениям подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по
оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы
(предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может
быть признана:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
На основании вышеизложенного в случае, если в одном акте,
датированном текущим налоговым периодом, поименованы работы (услуги),
относящиеся как к текущему, так и предыдущему налоговому периоду,
расходы могут быть признаны в части, относящейся к предыдущему
налоговому периоду, при условии их выделения для подтверждения факта
оказания и потребления данных услуг (работ) именно в том прошедшем
налоговом периоде.
В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления
услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 февраля 2003 г.
N 26-12/7140 |