ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НДС, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ СУММ НДС В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
ПО СТАВКЕ 0 % ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ОКАЗАННЫЕ
ОХРАННЫЕ УСЛУГИ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 марта 2003 г.
N 24-11/14436
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой
базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС,
определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается
на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом п. 4 ст. 166 Кодекса предусмотрено, что общая сумма НДС,
подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса,
дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему
налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение по
налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг)
для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования
дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей,
производится по налоговой ставке 0%.
При этом реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг),
указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит налогообложению по
ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего
иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении
дипломатических и приравненных к ним представительств Российской
Федерации, дипломатического и административно-технического персонала
этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их
семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации.
При этом необходимо учитывать, что порядок применения подп. 7 п.
1 ст. 164 Кодекса разъяснен в постановлении Правительства Российской
Федерации от 30.12.2000 N 1033. Им утверждены Правила применения
нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации
товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для
личного использования дипломатическим или административно-техническим
персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей (далее - Правила), применяемые к правоотношениям,
возникшим с 1 января 2001 года.
В соответствии с п. 4 Правил организация или индивидуальный
предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального
использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и
приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием
нулевой ставки НДС.
Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд"
выставляются при наличии:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на
поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых
товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства (за
подписью главы представительства или лица, его замещающего,
заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования,
адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства
индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги),
подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для
официального использования дипломатическим представительством.
Кроме указанных выше документов (их копий, заверенных в
установленном порядке), согласно п. 5 Правил указанные организации для
подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки
представляют в налоговые органы:
- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и
приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление
дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных
средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);
- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном
порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему
представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был
реализован с применением нулевой налоговой ставки.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 164 Кодекса по операциям
реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подп. 1-7 п. 1
вышеназванной статьи Кодекса, в налоговые органы налогоплательщиком
представляется отдельная налоговая декларация.
Согласно п. 44.4 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации , утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447, в соответствии с п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат
суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть
исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом
периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6
ст. 172 Кодекса.
Пунктом 6 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм НДС,
указанных в п. 8 ст. 171 Кодекса, производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом в соответствии с п. 6 Правил организация или
индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги)
для официального использования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, определенном п. 4 ст. 176
Кодекса.
Таким образом, НДС должен быть уплачен с поступивших авансовых
платежей в общеустановленном порядке.
Порядок заполнения декларации по НДС установлен Инструкцией по
заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации
по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по
налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N
БГ-3-03/25 (в редакции приказов МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113
и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416).
В разделе IV данной Инструкции установлен порядок заполнения
декларации по налоговой ставке 0%.
По строке 010 (в том числе по строке 110 "Реализация товаров
(работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами")
декларации по налоговой ставке 0% показываются налоговые базы за
истекший налоговой период, облагаемые по налоговой ставке 0% в
соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения указанной
ставки по которым документально подтверждена.
По строке 340 показывается сумма НДС, ранее уплаченная с авансов
и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по
которым подтверждена, по реализации товаров (работ, услуг) для
официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными
к ним представительствами.
По строке 550 (в том числе по строке 650 "Реализация товаров
(работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами")
показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается
применение налоговой ставки 0%.
По строке 880 показывается сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет с
авансов и предоплаты, засчитываемая в отчетном периоде при реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0%
по которым документально не подтверждена в соответствии со ст. 165
Кодекса, по реализации товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 марта 2003 г.
N 24-11/14436 |