ТОВАР БЫЛ ПРИОБРЕТЕН В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, А
РЕАЛИЗОВАН - В ДРУГОМ. КАКОЙ ПОРЯДОК ВЫЧЕТА ВХОДНОГО НДС,
ЕСЛИ ТОВАР БЫЛ ИСПОЛЬЗОВАН В ОБЛАГАЕМЫХ И
НЕ ОБЛАГАЕМЫХ НДС ОПЕРАЦИЯХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2003 г.
N 24-11/19994
(Д)
В соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
В соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым
для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
налогооблагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные в ст.
171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно ст. 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма входного налога на добавленную стоимость, отнесенная к
облагаемому обороту и отраженная на счете 19, может быть принята к
вычету при выполнении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172
Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
11 апреля 2003 г.
N 24-11/19994 |