О ЗАЧЕТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
1 августа 2003 г.
N 05-2-06/186-АА884
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) внесены изменения,
исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН), уплачиваемый по
видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, из
состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее -
ЕНВД).
Абзацем первым статьи 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено,
что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет
Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет
Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты
территориальных фондов обязательного медицинского страхования
налогоплательщиками ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, подлежащих
уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные
фонды согласно статье 7 Федерального закона N 148-ФЗ.
Согласно статье 8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения
распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм
ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Федеральным
законом N 104-ФЗ не предусмотрен.
Федеральный закон N 148-ФЗ утратил силу с 01.01.2003.
Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН,
уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный статьей
5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, применялся только в 2002
году.
С 2003 года действует общий порядок проведения зачета - возврата,
установленный статьями 78 - 79 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен
в зависимости от следующих ситуаций.
1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности,
переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статья 5 Федерального закона N
104-ФЗ, статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного
законодательства Российской Федерации (статья 346.33 Кодекса, статья
48 Бюджетного кодекса РФ).
2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность,
подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 Кодекса,
которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо
возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного)
налога.
3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью,
переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, при
отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности
налогоплательщика производить уплату ЕСН, соответствующая переплата
ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности
по налогам, поступающим в федеральный бюджет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат
суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по
месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась
переплата по месту жительства индивидуального предпринимателя в одном
из налоговых органов Московской области, а ЕНВД подлежит уплате в
другом налоговом органе другого региона по месту осуществления
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, зачет производится
налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя.
В случае если налогоплательщикам в налоговый орган представлено
заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности
по уплате ЕНВД, и после проведения указанного зачета образовалась
переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый
орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед
соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате
налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии,
что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя
сумма.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
С.Х.АМИНЕВ
1 августа 2003 г.
N 05-2-06/186-АА884 |