В ОТНОШЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 августа 2003 г.
N 27-08н/43433
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве по вопросу уплаты организациями налога на доходы
физических лиц по поручению иностранных граждан, работающих в
Российской Федерации, а также получающих доходы от источников за
пределами Российской Федерации и не имеющих возможности самостоятельно
уплатить налог, рассчитанный на основании налоговой декларации,
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 313 Гражданского кодекса
Российской Федерации исполнение обязательства может быть возложено
должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий
обязательства или его существа не вытекает обязанность должника
исполнить обязательство лично.
Согласно положениям статьи 29 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) уполномоченным представителем
налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо,
уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в
отношениях с налоговыми органами.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица
осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной
доверенности или доверенности, приравненной к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации.
Также на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 21 Кодекса
налогоплательщик вправе представлять свои интересы в налоговых
правоотношениях лично либо через своего представителя.
В связи с изложенным физические лица, являющиеся
налогоплательщиками, вправе представлять свои интересы в
правоотношениях через своего представителя, осуществляющего свои
полномочия на основании удостоверенной доверенности или доверенности,
приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьями 207 и 209 Кодекса плательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам,
полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица,
не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам
от источников в Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 228 Кодекса физические лица,
получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог
налоговыми агентами, подлежат налогообложению исходя из сумм таких
доходов.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном
статьей 225 Кодекса, а также на основании статьи 229 Кодекса
представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию.
Таким образом, доход, полученный иностранным гражданином,
являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от источников за
пределами Российской Федерации, подлежит обложению налогом в порядке,
предусмотренном статьей 228 Кодекса, согласно которому указанное лицо
обязано самостоятельно на основании декларации исчислить, а также
перечислить в соответствующий бюджет сумму налога с данного дохода.
Вместе с тем физическое лицо на основании статей 21 и 29 Кодекса
вправе поручить за счет собственных средств своему представителю
(организации), осуществляющему свои полномочия на основании
доверенности, уплатить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд),
исчисленных сумм налога данным физическим лицом на основании
декларации в связи с полученным им доходом от источников за пределами
Российской Федерации.
Основание: письмо МНС России от 28.07.2003 N 04-1-08/2-80-Я884.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина |