КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ С 2003 ГОДА В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В
ЯНВАРЕ 2003 ГОДА ПОСТУПИЛА ОПЛАТА ЗА РАБОТЫ, ВЫПОЛНЕННЫЕ В ДЕКАБРЕ
2002 ГОДА, И В ЯНВАРЕ ПРОИЗВЕДЕНА ОПЛАТА РАБОТ СУБПОДРЯДНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗА ДЕКАБРЬ (УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА "ПО ОТГРУЗКЕ")?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2003 г.
N 24-11/20011
(Д)
Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на
основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности.
Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения,
используемым организациями после перехода на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а
включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с
подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.
На основании подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения
налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике
для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере
отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день
отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Таким образом, стоимость работ, выполненных в декабре 2002 года,
должна быть включена в налоговую базу для исчисления НДС в декабре
2002 года.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166
Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров,
предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг),
приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов,
подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо
на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,
6-8 ст. 171 Кодекса после принятия на учет указанных товаров.
Таким образом, только при выполнении следующих условий
организация имеет право произвести налоговые вычеты сумм НДС,
уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):
- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного
периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 Кодекса;
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги) использованы для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения;
- есть счет-фактура.
В описанной ситуации в декабре 2002 года работы субподрядчика
были оприходованы, имелся соответствующий счет-фактура и по итогам
этого месяца организация исчисляла НДС в соответствии со ст. 166
Кодекса, однако оплачены работы не были. Следовательно, права на вычет
сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, организация в декабре не
имела.
В январе 2003 года организация перешла на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, а значит, не исчисляет по итогам
налогового периода НДС в соответствии со ст. 166 Кодекса, то есть не
выполняется упомянутое первым условие (п. 1 ст. 171 Кодекса). Таким
образом, в январе налоговый вычет организацией применяться не может.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |