ОБ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
6 августа 2003 г.
N 05-3-06/334-АБ476
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо УМНС России по г. Москве от 23.05.2003 N 28-07/27657 и сообщает
следующее.
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
регулируется Федеральным законом от 15.12.2003 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании" (далее - Федеральный закон N
167-ФЗ).
Согласно статьям 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ
максимальный тариф страхового взноса на страховую и накопительную
части трудовой пенсии в совокупности составляет 14% от базы для
исчисления страховых взносов или 1/2 от максимальной ставки единого
социального налога в федеральный бюджет, установленной пунктом 1
статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
размере 28%, поскольку она включает налоговый вычет по тарифу 14%.
Таким образом, максимальная ставка налога, подлежащего уплате в
федеральный бюджет (за минусом максимального тарифа налогового
вычета), равна 14%.
Статья 239 Кодекса предоставляет льготы по единому социальному
налогу отдельным категориям налогоплательщиков, но не страхователям,
обязанным в силу статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ своевременно и
в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и
перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование общественным
организациям инвалидов, Федеральный закон N 167-ФЗ не содержит.
Следовательно, статья 239 Кодекса, устанавливающая льготы по единому
социальному налогу, на правоотношения по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование не распространяется.
Поскольку базы для исчисления налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование для плательщиков, применяющих
налоговые льготы, различны, в связи с тем, что льгота, установленная
статьей 239 Кодекса, применяется только в отношении к базе для
исчисления налога, но не применяется при формировании базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
то это приводит к превышению суммы налогового вычета над суммой
единого социального налога.
В этом случае сумма налогового вычета не будет являться излишне
уплаченной и на нее не могут быть распространены нормы, установленные
пунктом 2 статьи 243 Кодекса, устанавливающие, что сумма налогового
вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет.
Для таких налогоплательщиков правильное применение налогового
вычета, не занижающее суммы налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет, обеспечивается на уровне ставок налога, а именно, исчисления
налога в федеральный бюджет по ставке 14% (1/2 от 28%) в порядке,
предусмотренном Приказом МНС России от 01.02.02 N БГ-3-05/49 для
заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу организациями, применяющими налоговые льготы в
соответствии со статьей 239 Кодекса (с учетом изменений и дополнений,
внесенных Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134).
При наличии налоговой базы (суммы выплат, произведенных в пользу
инвалида, превышающую 100000 рублей), налогоплательщиком должен быть
исчислен и уплачен налог с базы, превышающей 100000 рублей, что и
реализуется при применении механизма расчета налога, подлежащего
уплате в федеральный бюджет, установленного Приказом МНС России от
26.03.2003 N БГ-3-05/134.
Правомерность такого подхода подтверждена решением Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.12.2002 N 9132/02,
которым, в частности, определено, что раздел "Особенности заполнения
графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими
налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" признан
соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному
закону N 167-ФЗ.
Кроме того, Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.04.2003 N 12355/02 установлено, что льгота
на уплату единого социального налога, предусмотренная подпунктом 2
пункта 1 статьи 239 Кодекса, не распространяется на уплату страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Заместитель Министра - действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ |