ОСНОВНОЙ ЦЕЛЬЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕГИОНАЛЬНОЙ ОБЩЕСТВЕННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ВСЕСТОРОННЯЯ ПОМОЩЬ ИНВАЛИДАМ - ЧЛЕНАМ
ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СОЦИАЛЬНОЙ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
РЕАБИЛИТАЦИИ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО УКАЗАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ЛЬГОТУ ПО ЕСН В
ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИХ 100 ТЫС.
РУБ. В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НА КАЖДОГО ОТДЕЛЬНОГО РАБОТНИКА?
СО СВОИМИ СОТРУДНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ КАК ТРУДОВЫЕ, ТАК И
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 марта 2003 г.
N 28-11/15758
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты единого социального
налога (далее - ЕСН) освобождаются организации любых
организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого
работника, являющего инвалидом I, II или III группы.
В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) сторонами трудовых отношений являются работник и
работодатель.
Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между
работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Таким образом, под работниками-инвалидами понимаются физические
лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по
трудовым договорам.
В связи с изложенным на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам
I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), льготы,
предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса, не распространяются.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.2002 N
БГ-3-05/344, при применении подп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса следует иметь
в виду, что от уплаты ЕСН освобождаются следующие категории
работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих
100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного
работника, работающего только по трудовым договорам:
1) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения.
В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ
"О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными
организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и
лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных
интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами
возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди
членов которых инвалиды и их законные представители (один из
родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее
80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том
числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не
менее 80%, и их структурные подразделения должны документально
подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80%.
К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей,
усыновитель, опекун или попечитель;
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50%, а
доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не
менее 25%.
В случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда
заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по
налогу за соответствующий период;
3) учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Льготы по уплате ЕСН предоставляются учреждениям, единственным
собственником имущества которых являются общественные организации
инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о
создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться
сведения о собственнике имущества данной организации (реестр
акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи
о том, что она создана для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Учредительные документы должны быть предоставлены либо вместе с
декларацией за истекший налоговый период, либо при проведении
налоговых проверок по требованию налогового органа.
Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся
производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в
перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской
Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении товаров, реализация
которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную
стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых
осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты
единого социального налога".
Статьей 181 Кодекса определен перечень подакцизных товаров и
минерального сырья, подлежащих налогообложению.
Если региональная общественная организация и созданные ею
организации по статусу и (или) условиям деятельности соответствуют
одной из льготируемых по ст. 239 Кодекса категорий, то они будут иметь
право на применение льгот по ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого
работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией на
основании норм ТК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
I ранга
А.А. Глинкин
21 марта 2003 г.
N 28-11/15758 |