УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 сентября 2003 г.
N 27-08а/47779
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве направляет для использования в работе разъяснение
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц
в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем пунктом
2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, то указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке,
предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.
Учитывая, что пункт 3 статьи 275 Кодекса применяется в отношении
российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды
иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся
резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по
всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов
Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от
иностранных организаций, применяются положения пункта 2 статьи 275
Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в
общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы
между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы
дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с
пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если
данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная
разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и
возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в отношении дивидендов, получаемых физическими
лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая база
по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между
суммой дивидендов, распределенных между физическими лицами -
резидентами Российской Федерации, и доли дивидендов, полученных от
долевого участия в деятельности других организаций самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, с которых удержан
налог на прибыль по ставке 6%.
Исчисление налога на доходы физических лиц в отношении
дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской
Федерации, - по ставке 6% в соответствии с пунктом 4 статьи 224
Кодекса.
В справке о доходах физических лиц за 2002 год в строке 4.1
раздела 4 формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.2002
N БГ-3-04/686, указывается общая сумма дивидендов, распределяемых
физическим лицам, в строке 4.2 - исчисленная сумма налога на доходы с
облагаемой суммы дивидендов, а в строке 4.3 - удержанная сумма налога
на доходы.
Основание: письмо МНС России от 25.07.2003 N 04-2-07/216А-Я701.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
3 сентября 2003 г.
N 27-08а/47779 |