РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ
НЕФТЕПРОДУКТАМИ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ СЛЕДУЮЩЕЕ.
ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ ПОЛУЧЕНИЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА О РЕГИСТРАЦИИ ЛИЦА,
СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ, ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРАЯ НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ, НО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ
НЕФТЕПРОДУКТОВ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОТСУТСТВИЕ УКАЗАННОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ
ЗАПРЕТА ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ОПТОВУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ
НЕФТЕПРОДУКТОВ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ СВИДЕТЕЛЬСТВО ДОКУМЕНТОМ, СЛУЖАЩИМ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ВЫЧЕТА СУММ АКЦИЗА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2003 г.
N 24-11/15492
(Д)
Согласно подпунктам 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
акцизами признаются следующие операции:
1) оприходование организацией или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том
числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в
собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из
давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Кодекса
оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов,
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов);
2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным
предпринимателем, имеющими свидетельство.
В целях обложения акцизами получением нефтепродуктов признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по
их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из
подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,
произведенных из этого сырья и материалов на основе договора
переработки;
3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем
нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в
том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и
материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному
лицу по поручению собственника приравнивается к передаче
нефтепродуктов собственнику.
В соответствии с п. 3 ст. 179.1 Кодекса порядок выдачи
свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, определяется Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам.
Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, разработан в соответствии с положениями
главы 22 Кодекса и утвержден приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52,
зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации под
регистрационным N 4213 от 12.02.2003.
Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным
предпринимателям при соблюдении следующих требований:
- свидетельство на производство - при наличии в собственности (на
праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
организации или индивидуального предпринимателя (организации, в
которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного
управления) организации или индивидуального предпринимателя
(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50%
уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии
договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному
налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного
нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого
сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора
аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для
акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не
менее 50%);
- свидетельство на оптово-розничную реализацию - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного
управления) организации или индивидуального предпринимателя
(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50%
уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных
топливораздаточных колонок и (или) при наличии договора аренды
мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных
обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%);
- свидетельство на розничную реализацию - при наличии в
собственности организации или индивидуального предпринимателя
(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50%
уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных
колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей
(помещений) по хранению и реализации моторных масел.
Вместе с тем свидетельство не является документом, разрешающим
осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого
осуществление этой деятельности запрещено.
В соответствии с п. 8 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы
акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком,
имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на
оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную
реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему
свидетельство (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст.
201 Кодекса).
Таким образом, плательщиками акциза с 1 января 2003 года являются
организации и индивидуальные предприниматели, получившие свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Вычетам
же подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или)
свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на
оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче)
налогоплательщику, имеющему свидетельство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |