ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ УКРАИНЫ ОКАЗЫВАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КОНСУЛЬТАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ УСЛУГИ. ПРОСЬБА
РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ УКРАИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПОЛУЧЕННЫХ В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ ВЫШЕУКАЗАННЫХ УСЛУГ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2003 г.
N 26-12/16789
(Д)
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации,
признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных
организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, согласно п. 3 ст. 247 НК
РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации,
которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученные
иностранной организацией (получение которых не связано с ее
предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через
постоянное представительство), которые относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению
налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В то же время согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не
подлежат.
Под постоянным представительством иностранной организации в
Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и в соответствии с п. 2
ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро,
контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное
место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое
организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации, связанную, в частности, с
осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за
исключением деятельности подготовительного и вспомогательного
характера, указанной в п. 4 ст. 306 НК РФ.
Постоянное представительство иностранной организации считается
образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской
деятельности через ее отделение.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, в соответствии с п. 6
ст. 307 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на
прибыль в Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в Российской Федерации, она обязана встать на учет в
налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе
независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры
Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате
налогов.
Вместе с тем необходимо отметить, что на российскую организацию -
налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации, в
соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ возлагаются обязанности по
представлению информации о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной
приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31, и в сроки,
установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.
Согласно Инструкции по заполнению налогового расчета (информации)
о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275,
налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов составляется в отношении
любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу
иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |