ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В РАСХОДЫ КВАРТАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ И
НАЛОГ НА РЕКЛАМУ, ЕСЛИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАНЫ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 21-07/22963
(Д)
В соответствии с подпунктами 4 и 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта
налогообложения при применении упрощенной системы налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арендные платежи, не являющиеся расходами, связанными с
производством и реализацией, но отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК
РФ, являются внереализационными, и при их возникновении следует
учитывать положение подп. 8 п. 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в соответствии с которым размер
арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором,
заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются в
расходы, на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом следует
иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и расходов
данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ
и п. 2 ст. 346.17 НК РФ последняя из следующих дат: дата оплаты аренды
или последний день месяца, за который начислена арендная плата.
Согласно подп. 1 п. 5.4 указанных выше методических рекомендаций
в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые
организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
перечисленные в статьях 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2118-1 (в редакции от 31.12.2002) "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", от уплаты которых не освобождены субъекты
предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения (подпункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), за исключением
налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами вне рамок
осуществления ими предпринимательской деятельности, и сумм единого
налога.
Налог на рекламу относится к местным налогам, установленным подп.
"з" п. 1 ст. 21 указанного выше Закона, и с учетом этого может быть
включен в расходы, на которые при определении объекта налогообложения
при применении упрощенной системы налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина |