ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
КОНДИЦИОНЕРОВ С ЦЕЛЬЮ СОЗДАНИЯ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА ДЛЯ
СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2003 г.
N 26-12/26601
(Д)
В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации,
принятого Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ, к нормальным
условиям труда для выполнения норм выработки, в частности, относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической
оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной
необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов,
инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения
работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда,
соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая порядок
исчисления налога на прибыль.
Как следует из смысла ст. 252 НК РФ, для того чтобы расходы,
произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, были признаны в
качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, они должны
удовлетворять как минимум трем критериям: расходы должны быть
документально подтверждены, экономически оправданы, обусловлены целями
получения доходов.
К материальным расходам в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ
относятся расходы на приобретение, в том числе имущества, не
являющегося амортизируемым. Данные расходы включаются в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Расходы на приобретение амортизируемого имущества согласно
положениям статей 256-259 НК РФ учитываются при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, включаются расходы на обеспечение
нормальных условий труда и мер по технике безопасности,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных
с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по
технике безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко
определить экономическую оправданность указанных расходов,
производственный характер их осуществления (установить связаны ли эти
затраты с производственной деятельностью, направленной на получение
дохода).
При этом обоснованность затрат, указанных выше, зависит от
наличия специальных и нормативно установленных положений.
Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных
нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной
отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных
условий труда и мер по технике безопасности.
На основании вышеизложенного, в порядке, установленном главой 25
НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по
приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат
для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных
законодательством и специальными отраслевыми требованиями по
обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |