ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОБЛАГАЕМУЮ И НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НДС
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. КАК СЛЕДУЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНО РАССЧИТЫВАТЬ НДС К ВОЗМЕЩЕНИЮ ИЗ
БЮДЖЕТА: ИСХОДЯ ИЗ ВЕЛИЧИНЫ ПОЛУЧЕННОЙ (ОПЛАЧЕННОЙ) В ТЕКУЩЕМ МЕСЯЦЕ
ВЫРУЧКИ, ОБЛАГАЕМОЙ НДС, ИЛИ ИСХОДЯ ИЗ ВЕЛИЧИНЫ НАЧИСЛЕННОЙ В ТЕКУЩЕМ
МЕСЯЦЕ ВЫРУЧКИ, ОБЛАГАЕМОЙ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2003 г.
N 24-11/21294
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - HK РФ) суммы налога на добавленную стоимость (далее
- НДС), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг),
приобретаемых для перепродажи, подлежат вычету.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у
налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс
налогоплательщика товаров (работ, услуг) на основании документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и наличия счетов-фактур с
выделенной отдельной строкой суммой НДС.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим
как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым
для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170
НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных
расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким
налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров
(работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в
соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |