НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, МОГУТ ЛИ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ
КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ В ПЕРИОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ДАТЫ
ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ЭТИХ
ДОХОДОВ, ПРИХОДЯТСЯ НА РАЗНЫЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2003 г.
N 26-12/21949
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны
удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:
- быть экономически оправданными;
- документально подтвержденными;
- связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут
учитывать доходы и расходы в том числе методом начисления.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
То есть при осуществлении расходов период их учета
(возникновения) определяется документом, в соответствии с которым
подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода расходы
включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены
статьями 272, 318 и 319 НК РФ.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания этих доходов и расходов.
Кроме того, с 1 января 2003 года по производствам с длительным
(более одного налогового периода) технологическим циклом в случае,
если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача
работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг)
распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Таким образом, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом равномерности признания доходов и расходов.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего
отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном
положениями главы 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |