ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ:
1. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИВЛЕЧЕНИЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДОЛЖНОСТНОГО ЛИЦА
ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 15.6 КОАП В СЛУЧАЕ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ В
УСТАНОВЛЕННЫЙ ЗАКОНОМ СРОК РАСЧЕТОВ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕСН,
РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ФОРМЫ 2-НДФЛ?
2. КАКУЮ ДАТУ СЧИТАТЬ МОМЕНТОМ ВЫЯВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНИЯ
АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ (С ЦЕЛЬЮ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОТОКОЛА ОБ
АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ) ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ, ВЫЕЗДНОЙ
ПРОВЕРКИ?
3. ВОЗМОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ К ДЛЯЩЕМУСЯ АДМИНИСТРАТИВНОМУ ПРАВОНАРУШЕНИЮ
НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОДНОРОДНЫХ СВЕДЕНИЙ, БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
ДЕКЛАРАЦИЙ ЗА НЕСКОЛЬКО КВАРТАЛОВ, ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 июня 2003 г.
N 11-10/29190
(Д)
1. Согласно пунктам 1 и 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты ведут учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Налоговые
агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме,
которая установлена МНС России. Указанные сведения представляются на
магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в
порядке, определяемом МНС России.
Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по
итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-работодатели
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на
доходы физических лиц исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц)
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода указанные налогоплательщики исчисляют
разницу между суммой налога на доходы физических лиц, исчисленной
исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и
суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей,
которая подлежит уплате в срок, установленный для представления
расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.
В соответствии с частью 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации
об административных правонарушениях (далее - КоАП) непредставление в
установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от
представления в налоговые органы, таможенные органы и органы
государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном
порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение
административного штрафа на граждан в размере от одного до трех
минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц - от трех до
пяти минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, в случае непредставления налоговым агентом в
налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных ими от
данного налогового агента, а также непредставление расчетов авансовых
платежей по единому социальному налогу влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в соответствии с частью 1
ст. 15.6 КоАП - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
При этом необходимо учитывать, что административная
ответственность, установленная в отношении должностных лиц, в том
числе ст. 15.6 КоАП, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП, за
исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ
"Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) правовую основу
индивидуального (персонифицированного) учета составляют Конституция
Российской Федерации, указанный Федеральный закон, законы и иные
нормативные правовые акты Российской Федерации, международные договоры
Российской Федерации, регулирующие правоотношения в данной сфере.
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в
органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации
сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных
бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании
приказов и других документов по учету кадров.
Согласно п. 2 вышеназванной статьи Закона N 27-ФЗ страхователь
представляет один раз в год, но не позднее 1 марта сведения о каждом
работающем у него застрахованном лице.
Согласно п. 1 ст. 1 Кодекса законодательство Российской Федерации
о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах.
Поскольку срок представления сведений об уплачиваемых страховых
взносах в органы Пенсионного фонда Российской Федерации
законодательством о налогах и сборах не установлен, следовательно,
привлечение должностного лица организации за непредставление
вышеназванных сведений к административной ответственности в
соответствии с частью 1 ст. 15.6 КоАП неправомерно.
2. В соответствии с п. 7 ст. 101 Кодекса по выявленным налоговым
органом нарушениям, за которые должностные лица
налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной
ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа,
проводившее проверку, составляет протокол об административном
правонарушении. Рассмотрение дел об административных правонарушениях и
применение административных санкций в отношении должностных лиц
организаций-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производится
в соответствии с административным законодательством Российской
Федерации и субъектов Российской Федерации.
Таким образом, Кодекс предусматривает возможность привлечения к
административной ответственности должностного лица
налогоплательщика-организации по выявленным нарушениям до рассмотрения
материалов налоговой проверки и вынесения решения по акту налоговой
проверки.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Прокуратуры г. Москвы
от 04.01.2001 N 36-5-2001, согласно которому протокол об
административном правонарушении должен составляться в момент, когда
должностное лицо, уполномоченное составить протокол, имеет достаточно
данных, свидетельствующих о наличии в действиях правонарушителя
состава административного правонарушения. Эти данные могут быть
получены на начальной стадии проверки, во время ее проведения, а также
по ее результатам.
3. КоАП не содержит определения длящегося административного
правонарушения, однако, пользуясь определением, данным в п. 1
постановления 23 Пленума Верховного Суда СССР от 04.03.29 (в редакции
от 14.03.63) "Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и
продолжаемым преступлениям", действующего в настоящее время, длящимся
административным правонарушением является действие или бездействие,
сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей,
возложенных на виновного законодательством под угрозой
административного наказания.
Таким образом, административное правонарушение, выразившееся в
непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах
срок документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля (часть 1 ст. 15.6 КоАП), а равно нарушение
установленных законодательством о налогах и сборах сроков
представления налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП) не является
длящимся административным правонарушением.
В соответствии с частью 1 ст. 4.5 КоАП постановление по делу об
административном правонарушении не может быть вынесено по истечении
двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за
нарушение законодательства Российской Федерации, в том числе о налогах
и сборах, по истечении одного года со дня совершения административного
правонарушения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |