ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ БАЗЫ
ДЛЯ РАСЧЕТА ЛИМИТА РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СУММЫ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ
НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2003 г.
N 26-12/24064
(Д)
Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли
в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Соответственно термин "реклама" понимается для целей
налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).
При этом перечень расходов на рекламу, учитываемых для целей
налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрен п. 4 ст.
264 Кодекса, и расширению этот перечень не подлежит.
Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в
соответствии с Законом N 108-ФЗ и отвечающие требованиям ст. 252
Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со
ст. 249 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 249 Кодекса предусмотрено, что выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости
от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов
поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса
в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса в целях налогообложения
прибыли методом начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
На основании статей 247, 248 и 249 Кодекса полученные доходы (в
том числе выручка от реализации), уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой
25 Кодекса, формируют налогооблагаемую прибыль для российских
организаций.
Согласно ст. 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли методом начисления
выручка от реализации в качестве базы для расчета лимита расходов при
исчислении суммы нормируемых расходов на рекламу определяется за тот
отчетный (налоговый) период, за который исчисляется налог на прибыль и
представляется соответствующая налоговая декларация.
Основание: письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |