ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 сентября 2003 г.
N 22-2-16/1962-АС207
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
1. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие на территории субъектов Российской Федерации законами
субъектов Российской Федерации и распространяется на
налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской
деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том
числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает
заключение между розничными продавцами и покупателями договоров
розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения им с покупателем договоров розничной
купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли,
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за
наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф
2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) через объекты
стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной
торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования
покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными
продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход.
При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход,
под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами
(статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а
также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и
оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по безналичному
расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход
только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления
розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и
расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
В целях реализации данного положения главы 26.3 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды
предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на
вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие
под действие общеустановленной системы налогообложения, производят
распределение понесенных ими в процессе осуществляемой
предпринимательской деятельности общехозяйственных,
общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с
производством и реализацией, и общих внереализационных расходов),
расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за
исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей)
пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими
деятельности.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве
физического показателя базовой доходности используется площадь
торгового зала в квадратных метрах (статья 346.29 Кодекса).
Порядок распределения площади торгового зала в случае
осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения, Кодексом не определен.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный
доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует
учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный
вид предпринимательской деятельности.
2. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса
индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Учитывая изложенное, в случае если операции по реализации товаров
(работ, услуг) подлежат налогообложению единым налогом на вмененный
доход, то такие операции налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися
налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры
с выделением суммы налога.
В случае если операции по реализации товаров (работ, услуг) не
подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход,
указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
При этом пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при
реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму
налога.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения, а также исчисляют и уплачивают налоги и сборы в
отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, ведется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170
Кодекса. Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
Б.М. КОРОЛЬ
4 сентября 2003 г.
N 22-2-16/1962-АС207 |