ПРЕДПРИЯТИЕМ, ПОМИМО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОСНОВНОЙ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ЧЕРЕЗ
БАНК БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ. ЗНАЧИТЕЛЬНАЯ
ЧАСТЬ ЭТИХ ЦЕННЫХ БУМАГ БЫЛА ПРИОБРЕТЕНА ДО 1998 ГОДА. В СООТВЕТСТВИИ
С РЕШЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 17.08.98 ОНИ БЫЛИ
"ЗАМОРОЖЕНЫ", А ЗАТЕМ В СООТВЕТСТВИИ С РЕШЕНИЕМ МИНФИНА РОССИИ И БАНКА
РОССИИ ОТ 21.12.98 N 258 БЫЛИ ЗАМЕНЕНЫ НА НОВЫЕ (С УКАЗАНИЕМ
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЭТИХ ЦЕННЫХ БУМАГ И ПОРЯДКА ВЫПЛАТЫ КУПОННОГО
ДОХОДА). ЧАСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ БЫЛА ПРИОБРЕТЕНА В 2002
ГОДУ С НАЧИСЛЕНИЕМ ДИСКОНТА - РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ
(ПОГАШЕНИЯ) И ЦЕНОЙ ПОКУПКИ (НОМИНАЛА).
В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ ПРЕДПРИЯТИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА НА УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОСЬБА ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО СЛЕДУЮЩИМ
ВОПРОСАМ:
- ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ
НАЛОГОМ, НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (ЦЕНА ПОКУПКИ) ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ
БУМАГ В СЛУЧАЕ ИХ ПОГАШЕНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ПРЕДПРИЯТИЯ;
- ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (ЦЕНА
ПОКУПКИ) ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2003 г.
N 21-09/20858
(Д)
В соответствии со ст. 346.15 главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях,
когда в статьях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ есть
ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться
налогоплательщиками только в том случае, если не противоречат другим
положениям главы 26.2 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 249 НК РФ
особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с
особыми обстоятельствами, к которым, в частности, относятся
особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами,
устанавливаются положениями главы 25 НК РФ. Указанные нормы определены
статьями 280 и 281 Кодекса.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729, правила, предусмотренные ст. 280 НК РФ, действуют и в
отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом
положений ст. 281 НК РФ.
Как следует из положений п. 2 ст. 280 и ст. 281 НК РФ, доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
государственных и муниципальных ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной
бумаги. При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия
ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных
бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на
время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата
которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении
которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода,
выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода,
причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной
бумагой.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным
бумагам, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ и ст. 281 НК
РФ, включается в состав внереализационных доходов и учитывается при
определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в
п. 1 названной статьи. При этом цена приобретения (включая расходы на
приобретение) и затраты на реализацию ценных бумаг, учитываемые в
расходах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг в соответствии
с п. 2 ст. 280 НК РФ, не включены в перечень расходов, учитываемых для
целей налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения, и не учитываются при определении налоговой базы для
исчисления единого налога.
С учетом изложенного при определении налоговой базы для
исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в случае погашения государственных
и муниципальных ценных бумаг и зачисления средств на расчетный счет
организации учитывается цена погашения этих ценных бумаг и не
учитывается цена их приобретения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина |