ПРАВОМЕРНО ЛИ СПИСАНИЕ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ ВЕКСЕЛЯ
ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, РАНЕЕ ПОЛУЧЕННОГО ПО ИНДОССАМЕНТУ В ОПЛАТУ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЭМИССИИ АКЦИЙ И НЕ ПОГАШЕННОГО В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ
ДОЛЖНИКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22695
(Д)
Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности,
относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2
ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Вексель, являясь разновидностью ценных бумаг, которые, в свою
очередь, относятся к имуществу (ст. 128 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ), представляет собой документ,
удостоверяющий имущественные права (ст. 142 ГК РФ). При этом согласно
ст. 147 ГК РФ лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица,
индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным
приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление взносов в
уставный капитал посредством оплаты дополнительной эмиссии акций
акционерного общества векселем третьего лица отражается бухгалтерской
проводкой: Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 75
"Расчеты с учредителями". При погашении же финансовых вложений счет 58
корреспондируется со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Пунктом 70 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341,
определено, что исковые требования векселедержателя против индоссантов
и против векселедателя погашаются по истечении одного года со дня
протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа
- в случае оговорки об обороте без издержек.
По истечении сроков (п. 53 названного Положения), установленных:
- для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или
во столько-то времени от предъявления;
- для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже;
- для предъявления к платежу в случае оговорки "оборот без
издержек", -
векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против
векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением
акцептанта.
Таким образом, акционерное общество в случае непогашения
векселедателем векселя, полученного от индоссамента в оплату
дополнительной эмиссии акций, может в установленном порядке подать иск
в суд как непосредственно против векселедателя, так и против возможных
индоссантов, одним из которых является действительный учредитель
акционерного общества.
С учетом вышеизложенного сумма непогашенного векселя третьего
лица не может быть рассмотрена в качестве убытка для целей
налогообложения прибыли. При этом как формирование резерва по
сомнительным долгам, так и использование этого резерва на списание
безнадежных долгов возможно только относительно дебиторской
задолженности, подвергаемой инвентаризации в соответствии с п. 4 ст.
266 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |