В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАССРОЧКИ НА ТРИ ГОДА
ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРАМ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22724
(Д)
Согласно ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон.
При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ определено, что в денежном
обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте
или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в
рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты
или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная
дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Согласно п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к внереализационным доходам налогоплательщика
относятся, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
Пунктом же 1 ст. 265 Кодекса установлено, что в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся в том числе и расходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
При этом следует учитывать, что при методе начисления суммовая
разница признается доходом (п. 7 ст. 271 Кодекса) у
налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в
случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав.
Согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли при методе начисления, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом суммовая разница признается расходом у
налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в
случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав.
Следовательно, если имеет место погашение (полное либо частичное)
дебиторской задолженности покупателя за реализованные товары,
образовавшейся вследствие платежа в соответствии с условиями договора
после реализации товаров, организация-продавец определяет наличие
положительной (отрицательной) суммовой разницы и относит полученную
величину в состав внереализационных доходов (расходов) при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода на
дату этого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |