ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ КРЕДИТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ВЫДАЧЕ ЗАЙМОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ И ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД
НАЧИСЛЕНИЯ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПО ВЕДЕНИЮ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, А ТАКЖЕ МОЖЕТ
ЛИ УКАЗАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22728
(Д)
Как разъяснено письмом Центрального банка Российской Федерации от
19.08.2002 N 31-1-6/1551, предоставление займов из собственных средств
заимодавца не является банковской операцией, так как в соответствии с
п. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" к банковским операциям относится размещение
от своего имени и за свой счет денежных средств физических и
юридических лиц, привлеченных во вклады.
В связи с этим на доходы, полученные организацией, не являющейся
кредитным учреждением, от размещения займов за счет собственных
средств, не могут быть распространены правила формирования резервов на
возможные потери по ссудам и приравненной к ним задолженности,
изложенные в ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Расходы организации по ведению деятельности, связанной с
предоставлением денежных средств населению в заем под проценты,
уменьшающие доходы для определения налоговой базы отчетных (налоговых)
периодов, формируются в соответствии с правилами, изложенными в
статьях 252-271 Кодекса.
В отношении формирования резерва по сомнительным долгам следует
учитывать, что порядок формирования названного резерва, отчисления в
который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266
Кодекса.
Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Вместе с
тем порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей
налогообложения прибыли не применяется в отношении расходов по
формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой
процентов.
При этом следует учитывать, что сумма резерва по сомнительным
долгам определяется по результатам проводимой на конец отчетного
(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |