ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧЕННЫЕ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫМ ФОНДОМ СРЕДСТВА В ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ И ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПРЕДПРИЯТИЯМИ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ УКАЗАННЫХ
СРЕДСТВ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОМУ ФОНДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 февраля 2003 г.
N 26-12/11786
(Д)
Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
по налогу на прибыль. Поименованный в статье перечень средств целевого
финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим.
Так, подп. 14 п. 1 названной статьи предусмотрено, что не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
некоммерческих организаций доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования в виде полученных грантов. В целях главы 25 НК РФ
грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае,
если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в
области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а
также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Кроме того, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям и т.д.
Таким образом, при выполнении вышеназванных условий и требований
полученные благотворительным фондом денежные средства в виде средств
целевого финансирования, использованные соответственно на содержание и
ведение основной некоммерческой уставной деятельности, рассматриваются
как целевые поступления и не являются объектом обложения налогом на
прибыль.
Что касается вопроса освобождения коммерческих организаций и
предприятий от уплаты налога на прибыль при перечислении денежных
средств благотворительному фонду, следует иметь в виду следующее.
Пунктами 17 и 34 ст. 270 НК РФ названной выше главы при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы
в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, и сумм
целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, коммерческие организации и предприятия не вправе
уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль
отчетного и налогового периода на суммы денежных средств,
перечисляемых благотворительному фонду.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |