РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПЕРАЦИЙ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ СУДНА НА УСЛОВИЯХ
"БЕРБОУТ-ЧАРТЕР" ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ, ЕСЛИ:
- СУДНУ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО ПЛАВАНИЯ ПОД ГОСУДАРСТВЕННЫМ ФЛАГОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ;
- СУДНО ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В БЕРБОУТ-ЧАРТЕРНОМ РЕЕСТРЕ;
- СУДНО ЭКСПЛУАТИРУЕТСЯ В ПРЕДЕЛАХ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И НЕ ВЫХОДИТ ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛЫ;
- СРОК АРЕНДЫ СУДНА - 2 ГОДА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2003 г.
N 24-11/27557
(Д)
В соответствии с нормами гражданского права договор аренды
является договором, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется
предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во
временное пользование за определенное вознаграждение - арендную плату.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие
обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные
комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и
другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их
использования.
Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено,
что к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной
регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания,
космические объекты.
Бербоут-чартер является договором фрахтования, согласно условиям
которого судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на
условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным
владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.
Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации
предусмотрена обязательная регистрация судов в одном из реестров судов
Российской Федерации (включая бербоут-чартерный реестр).
В бербоут-чартерном реестре регистрируются суда, которым временно
предоставлено право плавания под Государственным флагом Российской
Федерации.
Следовательно, предоставление иностранными лицами в пользование
морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды без
экипажа (бербоут-чартер) российским налогоплательщикам следует
относить к услугам по сдаче в аренду недвижимого имущества.
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг),
приобретаемых российскими налогоплательщиками у иностранных лиц,
регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) и зависит от места реализации выполняемых работ (оказываемых
услуг).
При рассмотрении вопросов, связанных с определением места
реализации услуг по предоставлению в пользование иностранными лицами
морских судов или судов внутреннего плавания по договору фрахтования
судна без экипажа (бербоут-чартеру) российским налогоплательщикам,
следует руководствоваться подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
При этом п. 4 ст. 148 НК РФ установлено, что документами,
подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |