КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН С ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 июня 2003 г.
N 28-11/31107
(Д)
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 238 Кодекса установлено, что в налоговую базу по
ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации, кроме выплат, указанных в пунктах 1
и 2 данной статьи, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые
по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.
Следовательно, если работодатель производит выплаты физическому
лицу по договору гражданско-правового характера (условия такого
договора регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации), то
ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования
Российской Федерации, на такие выплаты не начисляется.
Ставки исчисления ЕСН установлены ст. 241 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщикам следует начислять ЕСН на
выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам по ставкам, предусмотренным п. 1
ст. 241 Кодекса, то есть:
- в федеральный бюджет - 28% (с учетом условий применения
регрессивной шкалы, указанных в п. 2 ст. 241 Кодекса);
- в фонды обязательного медицинского страхования - 0,2 и 3,4% (с
учетом условий применения регрессивной шкалы, указанных в п. 2 ст. 241
Кодекса).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |